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【摘要】 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為一種更高層次的審計(jì)活動(dòng),面臨著諸多難點(diǎn),其中就存在指標(biāo)操作難度大、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模糊的問題。為避免這一難題,本文擬就企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的考核指標(biāo)應(yīng)具有的一般特征作歸納,并在此基礎(chǔ)上筆者提出了在考核指標(biāo)體系設(shè)置上的一些觀點(diǎn)。
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 指標(biāo)體系 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的工具,審計(jì)的最終目的可以說就是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。但在很長的一段時(shí)間里,審計(jì)僅停留在單純的查錯(cuò)防弊的上,并以此來間接地提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著企業(yè)自身管理體制的建立健全,企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)工作也有了新的要求,要求審計(jì)工作的重心由傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善內(nèi)部管理機(jī)制上來,并以此來直接提高經(jīng)濟(jì)效益,由此相繼產(chǎn)生了各種形式的以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的考核指標(biāo)體系
(一)考核指標(biāo)應(yīng)具有的特征
為了客觀公正地考核被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益狀況,分析影響效益提高的原因,提出促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效措施,因而在對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)中,必須建立一套科學(xué)、完善的考核指標(biāo)體系。筆者認(rèn)為,該指標(biāo)體系應(yīng)該具有如下幾方面的特征.
1.科學(xué)性。一套科學(xué)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)考核指標(biāo)體系,必須具有能夠排除主觀意志和個(gè)人偏見干擾的功能,它能客觀真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況,同時(shí)還對(duì)經(jīng)濟(jì)效益水平的高低有準(zhǔn)確、真實(shí)的數(shù)量反映。
2.綜合性。也就是說,指標(biāo)體系不僅僅只反映企業(yè)某一側(cè)面的問題,而是能反映企業(yè)各方面經(jīng)濟(jì)效益的狀況,既要能反映微觀的經(jīng)濟(jì)效益,又要能反映宏觀的經(jīng)濟(jì)效益;既要能反映目前的經(jīng)濟(jì)效益,又要能反映長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益;既要能反映勞動(dòng)投入的情況,又要能反映勞動(dòng)成果的情況。如果所采用的指標(biāo)只反映其中的某一個(gè)側(cè)面,那么這些指標(biāo)就構(gòu)不成完整的體系,也就不能全面而綜合地評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的狀況。
3.實(shí)用性。為了便于不同知識(shí)層次的審計(jì)人員掌握和使用,指標(biāo)必須直觀、清晰、明白、易懂,便于計(jì)算、比較、考核、分析和評(píng)價(jià),具有可操作性。指標(biāo)必須具有一定概括性,要少而精。同時(shí),還要求指標(biāo)通過適當(dāng)分解,可以演變成其它考核指標(biāo),以做到各種審計(jì)所需指標(biāo)的相互融合、借鑒。
4.連續(xù)性。連續(xù)性是指指標(biāo)體系能在較長的時(shí)期內(nèi)有效,具有一定的穩(wěn)定性。這樣,便于審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。這就要求在選取指標(biāo)時(shí),要選擇能夠代表企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)質(zhì)的指標(biāo),盡量避免或減少具有明顯時(shí)期性的指標(biāo)。
(二)考核指標(biāo)體系的設(shè)置
根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)效益考核指標(biāo)體系的要求,結(jié)合目前我國發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的需要,筆者認(rèn)為其設(shè)置體系應(yīng)為以下幾點(diǎn)。
1.滿足社會(huì)需要的指標(biāo)。一般可用產(chǎn)品銷售率代表。它是商品銷售數(shù)量與售價(jià)之積,同產(chǎn)品總量與現(xiàn)價(jià)或不變價(jià)之積的比率,即企業(yè)的銷售收入占產(chǎn)值的比重。
2.活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)消耗指標(biāo)。它可用以下兩個(gè)指標(biāo)來代表:
(1)全員勞動(dòng)生產(chǎn)率:這一比率能反映企業(yè)勞動(dòng)效率的狀況及變化,是評(píng)價(jià)企業(yè)勞動(dòng)人員利用情況的重要指標(biāo),它可進(jìn)一步反映為人均凈產(chǎn)值等。
(2)工業(yè)凈產(chǎn)值率:是指工業(yè)凈產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值的比例,表明每創(chuàng)造一百元產(chǎn)值,有多少是新創(chuàng)造的價(jià)值。
3.資金利用效果指標(biāo)。這方面的代表指標(biāo)有:(1)固定資產(chǎn)產(chǎn)值率:即總產(chǎn)值與固定資產(chǎn)賬面原值的比率。這可引申為百元固定資產(chǎn)產(chǎn)值和百元產(chǎn)值固定資產(chǎn)占用額指標(biāo)等。這一指標(biāo),一方面能較好地反映固定資產(chǎn)與勞動(dòng)的關(guān)系,即固定資產(chǎn)的變化對(duì)勞動(dòng)的影響;另一方面,通過該指標(biāo)與其它企業(yè)的比較,可以衡量固定資產(chǎn)的利用效率。
(2)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率:它反映了該企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)的快慢,是表示流動(dòng)資金利用率的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo),從另一角度講,也反映了產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)程度及流動(dòng)資金占用多少。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系
審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),是審計(jì)的三大要素之一。沒有一個(gè)衡量和判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)效益高低和好壞的客觀標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就不能成立和實(shí)施。眾所周知,財(cái)務(wù)審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較明確和具體,而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在我國興起不久,可以說目前尚處在探索階段,有關(guān)理論還不夠完善,因而具有很大的模糊性。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),按不同的分類方式有著不同的內(nèi)容。如按審計(jì)對(duì)象可分為企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、事業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行政機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等;按評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來源可分為現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)和臨時(shí)制訂標(biāo)準(zhǔn);按標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍可分為國際標(biāo)準(zhǔn)、國內(nèi)標(biāo)推、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。在具體審計(jì)實(shí)務(wù)中,應(yīng)按一定的方式,對(duì)標(biāo)準(zhǔn)體系作系統(tǒng)歸納,詳細(xì)說明每項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵,以利于審計(jì)人員在具體評(píng)價(jià)過程中的選用。因此,筆者認(rèn)為,為了易于將評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸納,且便于審計(jì)人員選用,可根據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)和用途,將企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)兩類。
(一)定性標(biāo)準(zhǔn)
定性標(biāo)準(zhǔn)包括了國家的經(jīng)濟(jì)方針和市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律,主要是從質(zhì)的方面來評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況,在經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)中要注重質(zhì)的規(guī)定性,否則在量上即使取得較好成績也是無意義的。二者相互作用,缺一不可,只有定性評(píng)價(jià)沒有定量評(píng)價(jià),其結(jié)論無立足之點(diǎn),評(píng)價(jià)結(jié)論成為空調(diào)的議論,此種情況下的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)顯然是無意義的;反之,只有定量評(píng)價(jià)沒有定性評(píng)價(jià),則容易進(jìn)入“唯效益論”的死胡同,不能從宏觀角度對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。因此,定性標(biāo)準(zhǔn)可作為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的輔助依據(jù)。
(二)定量標(biāo)準(zhǔn)
定量標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的主要依據(jù),只有通過量化的指標(biāo)體系評(píng)價(jià),才能克服定性評(píng)價(jià)中比較粗略的缺陷,才能準(zhǔn)確地把握被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益客觀狀況。這類標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的主要標(biāo)準(zhǔn),因?yàn)?,?jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要是進(jìn)行效益高低,多少的定量評(píng)價(jià),這需要通過具體量化的指標(biāo)來實(shí)現(xiàn)。
在運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部的定量標(biāo)準(zhǔn)時(shí),也不可忽略外部標(biāo)準(zhǔn)。外部標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)被審計(jì)單位外部而言,它主要包括國家標(biāo)準(zhǔn)、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)、國際標(biāo)準(zhǔn)等。通過內(nèi)外標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)合評(píng)價(jià),可以發(fā)行企業(yè)的差距,為尋求提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的途徑提供參考。
(三)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意的問題
1.評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益必須是宏觀經(jīng)濟(jì)效益與微觀經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)合。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益只有能滿足社會(huì)的需要,通過商品交換得到社會(huì)的承認(rèn)才能實(shí)現(xiàn),而社會(huì)主義宏觀經(jīng)濟(jì)效益就是最大限度地滿足人們不斷增長的物質(zhì)文化生活的需要。這也就是說,企業(yè)的微觀效益與國家的宏觀效益是相一致的。但是,在實(shí)際工作中,在涉及一些具體問題時(shí),有時(shí)住往會(huì)產(chǎn)生一些矛盾。因此,在評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時(shí),不僅要著眼于諸如產(chǎn)值、利稅之類的表現(xiàn)微觀效益的指標(biāo),還要評(píng)價(jià)效益的取得,是否符合政策規(guī)定,是否符合宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求等等。
2.評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須要目前效益與長遠(yuǎn)效益相結(jié)合。在評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí),還應(yīng)考慮到目前效益與長遠(yuǎn)效益相一致。長遠(yuǎn)效益以目前效益為基礎(chǔ),而目前效益則寓存于長遠(yuǎn)效益之中。評(píng)價(jià)目前效益應(yīng)該以長遠(yuǎn)效益為指導(dǎo),因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)的目前效益雖然可觀,但不等于長期如此,而另一企業(yè)眼前雖然無利可圖,但發(fā)展下去可獲得大利。在效益審計(jì)中,審計(jì)人員應(yīng)該堅(jiān)持批評(píng)那種硬拼設(shè)備,分光吃凈、竭澤而漁,殺雞取卵,只顧眼前利益,不顧以后發(fā)展的行為,使企業(yè)的發(fā)展有后勁,有實(shí)力,充滿生機(jī)和活力,實(shí)現(xiàn)和諧可持續(xù)發(fā)展。
3.評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須是直接效益與間接效益的結(jié)合。企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不僅會(huì)給自身帶來經(jīng)濟(jì)效益,往往會(huì)給其他單位也帶來效益,乃至是更多的經(jīng)濟(jì)效益。因此,審計(jì)人員在評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時(shí),既要評(píng)價(jià)該企業(yè)所得的經(jīng)濟(jì)效益,又要測(cè)算由于這個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)給其他企業(yè)帶來的效益。只有這樣,才能全面、綜合地評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
三、結(jié)束語
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)雖延伸了審計(jì)的范圍、拓展了審計(jì)的領(lǐng)域、完善了審計(jì)解讀體系,但因其起步較晚,實(shí)際工作中所存在的諸多難點(diǎn)和問題,制約了其功能的充分發(fā)揮,我們應(yīng)積極尋求應(yīng)對(duì)的措施。本文對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)際工作中需運(yùn)用的考核指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意的主要問題提出了自己的一些見解,試圖為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供一點(diǎn)參考,但由于自己水平有限,其中的疏漏和錯(cuò)誤在所難免,請(qǐng)專家、讀者指正。
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