論文關鍵詞：公司治理；企業(yè)價值增值；內部審計

　　論文摘要：隨著企業(yè)管理以及公司治理的發(fā)展，企業(yè)的內部審計實踐也呈現(xiàn)出價值增值的趨勢，發(fā)生了很大變化。同時，有效的內部審計制度有助于企業(yè)完善公司治理，因此從企業(yè)角度來說，內部審計如何為企業(yè)價值增值服務，如何提升價值創(chuàng)造能力是值得思考的問題。

　　一、引言

　　隨著全球經濟的一體化，我國的企業(yè)越來越受到全世界范圍內的公司治理變革以及信息技術發(fā)展的影響，因此，企業(yè)的內部審計就必須適應和應對來自企業(yè)外部和內部的風險，以便為企業(yè)創(chuàng)造價值。對于內部審計的增值，可以在企業(yè)價值鏈的多個環(huán)節(jié)發(fā)揮作用。比如:采購環(huán)節(jié)的物資采購比價審計等單個環(huán)節(jié)的增值作用，可以降低采購成本，并且完善采購環(huán)節(jié)控制的有效性和合理性。同時，企業(yè)的內部審計是創(chuàng)造公司價值的重要載體。一方面，企業(yè)的內部審計的存在會對組織內的其他職能部門以及組織部門的經營管理者產生威懾作用，努力改善工作績效，進而導致了組織價值的增加。另一方面，當內部審計成本小于損失的減少時，公司價值增加，也就是企業(yè)的內部審計通過努力幫助組織預防和減少損失。因此，有效發(fā)揮內部審計的作用，并且從公司治理的高度認識內部審計的增值功能，是提高公司治理效率的重要途徑，具有重要的現(xiàn)實意義。

　　二、企業(yè)價值增值型內部審計的現(xiàn)狀與存在的主要問題

　　(一)企業(yè)內部審計主體存在的問題

　　1.內部審計的服務職能和范圍相對單一狹窄。企業(yè)外部環(huán)境的變幻莫測，導致企業(yè)的各種風險不斷增多，這就要求內部審計應該在完善公司治理結構以及改進風險管理等方面發(fā)揮重要作用，不斷加強組織內部重組及公司治理，最終達到為企業(yè)增值的目標。但是對財務事項的過多關注，則會影響上述職能的發(fā)揮。因此，對于企業(yè)的內部審計職能，一般都是從監(jiān)督到評價再到確認、咨詢的變化，這樣一個過程也充分體現(xiàn)了內部審計目標由積極興利再過渡到價值增值的變遷。一般來說，目前許多企業(yè)內部審計已開始逐漸涉及投資效益審計、物資采購審計、人力資源審計、戰(zhàn)略和經營決策審計、產品推銷審計、市場景氣狀況審計、研究開發(fā)審計、生產工藝審計、后勤服務系統(tǒng)效率審計等經營活動的方方面面。

　　2.企業(yè)內部審計的設置不合理。首先是當前的企業(yè)內部審計限制了報告層次。表現(xiàn)在對于第一層委托代理關系中產生的問題不具有影響力，只是將內部審計的服務范圍局限于管理層次，內部審計沒有發(fā)揮其作用而降低了不少效率，這樣的領導模式勢必會限制內部審計的自身發(fā)展。

　　其次是侵害了內部審計的客觀性。當前內部審計在形式上的獨立性不夠，在組織、經濟上依附于企業(yè)領導，因此很難保證其提供意見的公正性和客觀性。除此之外，雙重領導體制下的內部審計在利益權衡中處于兩難的境地，它既服務于委托方又服務于受托方，最終仍然難以保持其應有的客觀性，導致內部審計偏向與其利益相關的一方。

　　3.企業(yè)內部審計與其他部門的關系不協(xié)調。一方面，企業(yè)內部的被審計部門與內部審計配合不利，在參與審計的過程中采取不合作的態(tài)度，這樣一來就會在一定程度上阻礙了內部審計的執(zhí)行和實施效果。另一方面，內部審計人員在工作中缺乏良好的溝通，一般都是在不信任審計對象的態(tài)度下開展工作。轉變這樣的格局必須要提倡參與式審計，審計部門必須在開始階段與被審計部門討論審計內容、審計目標和計劃，并且提出切實可行的措施。

　　(二)內部審計法制體系存在的缺失

　　通過對內部審計法制體系現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)問題主要存在于以下幾個方面:

　　首先是內部審計機構在本單位權力機構的領導或者主要負責人下開展工作，但是其中對于本單位主要負責人或者權力機構的界定并不明確。這種模糊的界定影響內部審計相關職能的發(fā)揮，導致其內部審計的領導體制不合理。

　　其次是在對內部審計職責的闡述上，盡管包含了經濟責任審計、資金預算審計、財務收支審計以及風險管理審計等多個方面的內容，但是仍然沒有涉及公司戰(zhàn)略目標及治理的審計，沒有將內部審計提高到公司治理的層次。

　　最后是咨詢服務是內部審計為組織增加價值的一個重要途徑，但是內部審計一般都是局限在監(jiān)督和評價上，忽視了咨詢服務的提供。

　　(三)內部審計實施過程中存在的問題

　　我國企業(yè)內部審計實施過程中存在的問題不利于其增值功能的實現(xiàn)，主要表現(xiàn)以下三個方面:

　　首先從審計模式來看，我國內部審計所采取的模式沒有發(fā)展到風險導向審計模式，還是以賬項基礎審計為主。這種審計模式在對內部控制評價的基礎上也較少考慮控制環(huán)境，實施賬項基礎審計，使內部審計增值功能的提供受到限制。特別是在實施過程中的詳細審計大大增加了審計成本，雖然可以通過對財務資源的保值達到間接增值的目的，但是審計范圍受到很大局限，最終使得增值效果并不明顯。

　　其次從審計時間來看，由于事后審計則往往具有時滯性，事前和事中審計的目的在于通過對風險的以前預警和實時監(jiān)控，將可能導致的損失以及風險事件的發(fā)生概率控制在最低的水平。但是在實踐過程中還有部分單位沒有前移到事前審計或事中審計，依然停留在事后審計。

　　最后從審計手段來看，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，繁重的手工檢查只能增加內部審計的成本，將內部審計的資源過多地消耗在無謂的事項上。而且伴隨著互聯(lián)網技術的不斷成熟和網絡經濟高速發(fā)展，企業(yè)面臨著越來越多的風險和挑戰(zhàn)。因此，當前很多企業(yè)以手工審計的方式大大增加了企業(yè)的成本支出，不利于內部審計順應時代發(fā)展進行變革，并且損害了內部審計的增值功能。

　　三、公司治理下增強企業(yè)內部審計增值功能的策略

　　(一)拓展企業(yè)內部審計的服務領域

　　應該說風險貫穿于職能部門和組織整體兩個層次，而風險管理審計在審計內容上應包括對風險應對措施的適當性及有效性審查，同時也對風險識別、風險管理機制、風險評估方法進行審查。因此內部審計必須既對職能部門的風險管理進行審查和評價，也對組織整體的風險管理進行審查與評價。具體來說，審計人員應該根據審計委員會的意見，對管理層應對風險的處理方式和產生的預期效果進行后續(xù)審計，從而使內部審計從企業(yè)價值鏈的每一個環(huán)節(jié)為企業(yè)規(guī)避風險來增加價值。內部審計人員應分析企業(yè)的風險類型并評估風險的大小，從企業(yè)價值鏈乃至整個產業(yè)價值鏈的角度，給出合理的處理意見和應對措施并且提出風險管理是否對風險有充分和準確的界定，以便供公司董事會、管理層參考。

　　(二)加強與其他部門的溝通，提高內部審計的地位

　　內部審計的本質目標就是增強公司的控制力和規(guī)避經營風險的能力，公司治理是實現(xiàn)公司目標和價值的有效途徑，因此只有加強公司管理和提高公司經營效率，才能最終增加企業(yè)價值。因此要解決我國企業(yè)內部審計在實施過程中存在的問題，必須明確內部審計的性質與定位，并且從觀念上進行轉變，把內部審計作為改善公司的治理結構的重要內容加以重視。因此，內部審計只有不斷提高審計工作的質量和效率，并且站在公司治理的高度，才能更好地發(fā)揮其有效作用，最終確立其應有的地位。

　　(三)轉變內部審計的職能

　　在職能轉變的過程中，內部審計人員應該將服務意識貫穿于整個內部審計工作的全過程，促進企業(yè)不斷完善自我約束機制，并且充分發(fā)揮內部審計在公司管理和公司治理中的作用，以便能夠很好地適應市場經濟的需要。審計人員應該對內部控制的健全性和有效性進行確認，同時積極保證控制措施在關鍵位置建立有效的控制點。應通過審計委員會對單位的計劃、決策以及方案的可行性，對企業(yè)經濟活動的效益性進行評價，找出差距、揭示矛盾、研究措施、分析原因并最終提出建議。

　　(四)增強審計質量控制和效率

　　如何更好地增強審計質量控制和效率?很多實施增值型內部審計的公司都在開發(fā)自己的內部審計規(guī)范，如朗訊公司通過三類指標:內部審計管理部門對有效性的監(jiān)測、質量的改善情況、客戶的滿意程度等來衡量內部審計人員的業(yè)績。因此說企業(yè)的增值型審計一般都是通過內部控制評價手冊、控制自我評價手冊、審計人員技能矩陣、審計質量保證問卷和討論指南等。

　　總之，只有加強監(jiān)控才能有效提高內部審計的質量，才能切實為企業(yè)增加價值，而且審計質量貫穿于審計工作的全過程。我國企業(yè)的內部審計部門在質量管理方面需要從以下兩個方面進行改進:首先，在企業(yè)內部建立內部審計責任追究制度。對審計過程中的審計職業(yè)道德規(guī)范、違反審計工作制度以及包括有重大工作過錯，或者牟取不正當利益的審計人員進行責任追究。其次就是建立內部審計質量控制制度。實施企業(yè)內部的審計項目負責制，具體規(guī)定項目負責人、主審的相關責任來對審計項目創(chuàng)造或增加的價值進行檢查和評估。

　　(五)實施治理結果審計

　　治理審計通過對監(jiān)事會、董事會、經理層以及利益相關者的治理效果及其治理責任的考察，來綜合評價公司治理的整體效率和效果。由內部審計開展的針對治理效果的審計，即內部治理審計中的治理結果審計，試圖從以下兩個方面提出實施意見:一方面通過衡量管理層經營活動的經濟性、效率性及效果性，對經理人的管理責任進行審計，從而挖掘潛力，提供咨詢意見，找出差距，增加公司價值。另一方面，對董事會的治理責任及其業(yè)績做出保證，并且對董事會風格、董事會結構及其成員、董事會實務以及董事會培訓等方面做出評價，從而保障了股東及其他相關者的利益。為了更好地實現(xiàn)價值增值，內部審計人員不但要調動被審計人員參與審計活動的積極性，還要發(fā)現(xiàn)公司治理中的問題.尋求解決的途徑，在被審計人員的理解和支持中共同分析、解決問題。

　　(六)合理整合內部審計資源

　　內部審計部門對現(xiàn)有資源的利用要考慮到其他職能部門乃至企業(yè)整體的資源，而不應只局限于內部審計部門，因為企業(yè)內部的所有資源都可以拿來作為一種內部審計服務，從而最終實現(xiàn)資源的充分利用。將企業(yè)現(xiàn)有資源充分應用到內部審計活動中，不僅幫助內部審計提出切實可行的建議，提高內部審計的效率和效果，同時也有利于減少企業(yè)整體資源的消耗，為企業(yè)節(jié)約成本。例如，可以在對特定項目實施審計時，為了更好更準確地評估項目風險，并在咨詢服務中提出更具有可操作性的意見，應該聘請該部門的專業(yè)人員針對內部審計人員不精通的技術問題進行指導，同時也要聘請企業(yè)中的網絡技術人員幫助內部審計人員解決在計算機審計中遇到的問題。

　　現(xiàn)代內部審計對于資源的利用已經不再局限于部門內部，而是擴展到其他部門、企業(yè)整體乃至企業(yè)外部，只有將各種可利用的資源進行合理整合，才能充分發(fā)揮內部審計的增值功能。如果想在公司治理下通過內部審計來增強價值增值，對內部審計人員來說，要不斷創(chuàng)新內部審計手段，并努力提高自身素質，以應對行業(yè)發(fā)展的要求。對于企業(yè)自身來說，則應轉變內部審計的職能，并且著眼于提高內部審計的地位，將內部審計的服務領域擴展到公司治理審計、戰(zhàn)略審計等多方面，只有這樣才能有利于企業(yè)的發(fā)展。