摘要：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)閷徲?jì)人員得出的錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論和提出的錯(cuò)誤審計(jì)意見，可致使審計(jì)組織和審計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)損失的可能性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)伴隨整個(gè)審計(jì)過程。認(rèn)為，審計(jì)人員可以通過認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析其存在或產(chǎn)生的原因，采取適當(dāng)?shù)拇胧┘右灶A(yù)防和控制。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；對(duì)策

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)把對(duì)“事”的監(jiān)督和對(duì)“人”的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，因此其監(jiān)督的范圍更廣，程度更深，力度更大。其結(jié)果和評(píng)價(jià)直接關(guān)系到被審計(jì)人的任用或升遷，非常敏感，一旦出現(xiàn)差錯(cuò)或失誤，影響面會(huì)很大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，自始至終伴隨著審計(jì)活動(dòng)的全過程。審計(jì)人員可以通過認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析其存在或產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的措施加以預(yù)防和控制。

　　1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因。

　　1.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的廣泛性、復(fù)雜性、專業(yè)性，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容一般分為3個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)審計(jì)。主要審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、財(cái)務(wù)收支合規(guī)性，以及企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)狀況和有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重大經(jīng)營(yíng)決策等方面。二是企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)。主要是在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上，采用企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過定量和定性相結(jié)合的評(píng)價(jià)方法，從企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展能力等財(cái)務(wù)績(jī)效與管理績(jī)效角度，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行全面分析和客觀評(píng)價(jià)。三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。主要是根據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)論，結(jié)合考慮企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等方面因素，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)估，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間履行工作職責(zé)情況做出較為全面、客觀和公正的評(píng)價(jià)結(jié)論。

　　從審計(jì)內(nèi)容來看，所涵蓋范圍十分廣泛，它涉及到財(cái)務(wù)、決策、管理和效益等內(nèi)容，具有綜合性強(qiáng)的特點(diǎn)。因此審計(jì)內(nèi)容的專業(yè)性不僅要求審計(jì)人員具備一般審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，還要求具備生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等方面的知識(shí)，否則將直接影響審計(jì)質(zhì)量。實(shí)際工作中常常由于審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，往往偏重于財(cái)務(wù)收支審計(jì)。

　　有的審計(jì)不查領(lǐng)導(dǎo)決策及決策失誤導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失浪費(fèi)，不查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，查處的違紀(jì)問題落實(shí)不到人，而是基本以財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告形式完成任務(wù)，造成財(cái)務(wù)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容混淆。

　　1.2 審計(jì)信息的收集、分析與判斷過程增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)具有多樣性的特點(diǎn)，包括促進(jìn)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，幫助被審計(jì)單位完善內(nèi)部控制，增強(qiáng)科學(xué)管理意識(shí)，促進(jìn)自我發(fā)展等。這就要求內(nèi)部審計(jì)需要收集的信息和資料更廣泛和復(fù)雜，這些信息和資料既包括執(zhí)行、操作方面的，又包括管理、控制方面的，甚至還包括市場(chǎng)信息、公眾信息等。審計(jì)人員通過收集各種技術(shù)資料，查閱會(huì)議紀(jì)要，咨詢相關(guān)人員，檢查會(huì)計(jì)憑證和賬簿等，必要時(shí)還要做一些調(diào)查，多方位、多渠道地獲取審計(jì)證據(jù)。如果這些信息不完整或不真實(shí)，即使審計(jì)人員保持高度職業(yè)謹(jǐn)慎，以此為基礎(chǔ)做出的審計(jì)結(jié)論依然是不恰當(dāng)?shù)模纱吮厝粠韺徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于審計(jì)人員所收集信息和資料不僅數(shù)量豐富，而且專業(yè)性強(qiáng)，對(duì)這些信息和資料進(jìn)行分類、匯總、歸納和分析時(shí)需要審計(jì)人員的豐富經(jīng)驗(yàn)和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，難免出現(xiàn)不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.3 審計(jì)方法、審計(jì)手段運(yùn)用帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　現(xiàn)代審計(jì)大多采用抽樣審計(jì)方法，即根據(jù)總體的樣本特征來推斷總體特征。然而，樣本的特征與總體的特征總會(huì)有一定的差別，這種差別有可能導(dǎo)致判斷的誤差。審計(jì)人員只要運(yùn)用抽查方法就要承擔(dān)一定程度的做出錯(cuò)誤結(jié)論的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。并且抽樣審計(jì)方法和分析性符合方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，因而審查的結(jié)果必然帶來一定的誤差。即使是詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，被審計(jì)單位的管理水平、財(cái)務(wù)狀況、管理人員素質(zhì)、管理機(jī)構(gòu)的可信賴程度等各種因素，也存在審計(jì)結(jié)論不一定完全符合被審計(jì)單位實(shí)際情況的可能。眾所周知，審計(jì)主要是通過會(huì)計(jì)資料等相關(guān)資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，若這些資料本身存在有意虛假記載，無疑會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果造成影響，更何況有些違法違紀(jì)問題不一定在會(huì)計(jì)資料上明顯反映，審計(jì)人員稍有不慎，就有可能被虛假現(xiàn)象所迷惑。

　　1.4 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)要求帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中最重要的一項(xiàng)內(nèi)容。作為審計(jì)過程的最終結(jié)果，審計(jì)評(píng)價(jià)既是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)行為及其后果的科學(xué)、客觀、準(zhǔn)確的理性認(rèn)識(shí)，也是復(fù)雜審計(jì)活動(dòng)所取得的成果。

　　2006年年初，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)在總結(jié)近年來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)踐的基礎(chǔ)上，制定了一套具有較強(qiáng)操作性、指導(dǎo)性的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。但經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要審計(jì)評(píng)價(jià)詞語(yǔ)——直接責(zé)任和主管責(zé)任，條文規(guī)定仍過于寬泛和籠統(tǒng)；企業(yè)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，要根據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)果以及影響評(píng)價(jià)的客觀因素做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，才能運(yùn)用。加大了定性指標(biāo)的運(yùn)用，這不僅增加了審計(jì)人員實(shí)際操作的難度，還要求審計(jì)人員必須具備豐富經(jīng)驗(yàn)和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷能力。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐過程中，有些常常遇到的問題仍不能得以解決。如對(duì)新官不理舊事的問題，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不能發(fā)揮作用；環(huán)境因素對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的影響程度如何界定，審計(jì)不能做出充分的判斷；時(shí)間跨度大的長(zhǎng)周期審計(jì)項(xiàng)目難以劃定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，凡此種種，都會(huì)帶來審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.5 任期時(shí)間長(zhǎng)造成審計(jì)工作量大，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)務(wù)決算審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、資金預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)等一般是以年為期。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以經(jīng)營(yíng)者整個(gè)任職期間為期，一般都在3年以上，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的審計(jì)范圍廣，時(shí)間跨度長(zhǎng)。一方面所形成的會(huì)計(jì)資料多，財(cái)務(wù)人員更換頻繁，新的財(cái)務(wù)人員對(duì)過去發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)事實(shí)又不清楚，確認(rèn)財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債及損益的真實(shí)性、合法性方面的審計(jì)工作量大，給審計(jì)實(shí)施工作帶來不少困難，存在著潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面任職期間國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境、財(cái)務(wù)制度等均會(huì)發(fā)生變化，失察的可能性也隨之增大，由此做出的審計(jì)結(jié)論發(fā)生偏差的概率也相應(yīng)增加。

　　1.6 先離后審，增加了審計(jì)工作的難度。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為組織部門正確使用干部提供重要依據(jù)，但在實(shí)際中，組織人事工作往往與審計(jì)工作不銜接。存在著干部管理部門無視審計(jì)結(jié)果依然如故地使用干部，或者是被審計(jì)人已經(jīng)提拔重用而后審計(jì)，形成審計(jì)結(jié)果與干部使用脫節(jié)；你審計(jì)你的，我用我的。對(duì)離任者缺乏約束力，使審計(jì)流于形式。

　　1.7 審計(jì)人員綜合能力欠缺。

　　內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督和服務(wù)的職能，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)要求不僅揭露問題，還要找到產(chǎn)生問題的原因，提供決策依據(jù)，最終幫助被審計(jì)單位提高管理水平。這些職能決定了內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，也導(dǎo)致對(duì)審計(jì)人員的要求相對(duì)較高，不僅要具備一定的專業(yè)能力，而且要有分析、論證和判斷的綜合能力。如果在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)對(duì)問題把握和分析駕馭能力不夠，從而做出不恰當(dāng)或不全面的審計(jì)結(jié)論，就背離了審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗(yàn)都對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量有重要影響。目前內(nèi)審人員總體素質(zhì)，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。面對(duì)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢(shì)單力薄，這將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

　　2 規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

　　要規(guī)避上述成因引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)對(duì)策申愛萍：淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及對(duì)策和思路上，應(yīng)從以下方面著手。

　　2.1 樹立新理念，構(gòu)建新模式，積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新路子。

　　目前，完善的公司治理結(jié)構(gòu)，嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，良好的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，即是領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)，更是企業(yè)良好經(jīng)營(yíng)管理效果的機(jī)制保障，同時(shí)也是履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任結(jié)果的重要體現(xiàn)。由此可見，為更好地控制和防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，開展以內(nèi)部控制制度審計(jì)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的客觀需要，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在需要。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的逐步發(fā)展并日趨完善，在審計(jì)范圍上應(yīng)覆蓋財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和信息系統(tǒng)3個(gè)領(lǐng)域；在審計(jì)內(nèi)容上包含產(chǎn)、供、銷和人、財(cái)、物各要素的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；在審計(jì)方式上以檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行的有效性為主線；在審計(jì)手段上以經(jīng)營(yíng)管理信息化和計(jì)算機(jī)應(yīng)用為技術(shù)支撐的審計(jì)模式和路子。在工作定位上，不僅是對(duì)責(zé)任人的管理和監(jiān)督，而且突出促進(jìn)責(zé)任人提高效能的作用，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)由過去以財(cái)務(wù)收支為主向以財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)并重轉(zhuǎn)變；審計(jì)的評(píng)價(jià)目標(biāo)由過去以評(píng)價(jià)管理效果和廉政情況為主向以評(píng)價(jià)管理效果、管理能力和廉政建設(shè)并重轉(zhuǎn)變；審計(jì)重點(diǎn)向合法性審計(jì)和效益審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)并重方向發(fā)展，通過檢查和評(píng)價(jià)單位風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理情況，強(qiáng)化對(duì)單位經(jīng)濟(jì)管理機(jī)制及其體現(xiàn)的領(lǐng)導(dǎo)能力的評(píng)價(jià)。開展以內(nèi)部控制制度審計(jì)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠更客觀、規(guī)范、科學(xué)地評(píng)價(jià)責(zé)任人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。從而有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.2 實(shí)行雙向承諾制，加強(qiáng)審計(jì)雙方自我約束力。

　　建立雙向承諾制度，確保審計(jì)在真實(shí)可信的會(huì)計(jì)資料和相關(guān)資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行。即審計(jì)組長(zhǎng)向被審計(jì)單位承諾：認(rèn)真執(zhí)行《審計(jì)法》，實(shí)事求是、客觀公正、保守秘密、廉潔從審。被審計(jì)單位法人代表、財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)科長(zhǎng)、主管會(huì)計(jì)及有關(guān)責(zé)任人向?qū)徲?jì)組承諾：保證其向?qū)徲?jì)組提供的會(huì)計(jì)資料和相關(guān)資料真實(shí)完整、無賬外資金和賬外資產(chǎn)，否則承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。從而使審計(jì)和被審計(jì)雙方能夠在平等的地位上做出相互承諾，達(dá)到相互監(jiān)督、相互促進(jìn)的目的。也可以避免因被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料失真而承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.3 提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，強(qiáng)化全過程審計(jì)質(zhì)量控制。

　　2.3.1 把好審計(jì)程序關(guān)。

　　所有審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，審計(jì)組必須進(jìn)行審前調(diào)查、編制計(jì)劃大綱和實(shí)施方案，經(jīng)3級(jí)復(fù)核后報(bào)審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審批。由于有了詳細(xì)的審前調(diào)查和對(duì)被審計(jì)單位賬目的初步了解，所編制的審計(jì)實(shí)施方案內(nèi)容全面詳細(xì)、目標(biāo)明確，突出各項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)。對(duì)審計(jì)事項(xiàng)提出了明確的操作步驟和取證要求，從程序上保證審計(jì)質(zhì)量。

　　2.3.2 加強(qiáng)審計(jì)過程管理。

　　在審計(jì)過程中，對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量實(shí)施嚴(yán)格控制，包括對(duì)審計(jì)人員的控制、現(xiàn)場(chǎng)取證的控制、審計(jì)日記和審計(jì)底稿的控制等多個(gè)方面。要求審計(jì)組每周召開一次工作例會(huì)，對(duì)一周的工作進(jìn)行總結(jié)，對(duì)出現(xiàn)的問題及時(shí)探討解決方案，確保審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的質(zhì)量。

　　2.3.3 以審計(jì)復(fù)核制度，控制審計(jì)質(zhì)量。

　　審計(jì)部門以提高審計(jì)質(zhì)量為目的，實(shí)行審計(jì)3級(jí)復(fù)核制度，確定專職復(fù)核人，加大審計(jì)質(zhì)量管理力度。實(shí)行3級(jí)分工負(fù)責(zé)制，即部門、科室、審計(jì)組根據(jù)各自分工對(duì)審計(jì)質(zhì)量負(fù)責(zé)。部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本部門所有審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量負(fù)全面責(zé)任；各業(yè)務(wù)科負(fù)責(zé)人對(duì)本科的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量負(fù)全面責(zé)任；審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)所承接的審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量負(fù)全面責(zé)任，組員對(duì)具體分工事項(xiàng)的質(zhì)量負(fù)責(zé)。同時(shí)，將專職復(fù)核制度提上議事日程，在審計(jì)組向部門提交審計(jì)報(bào)告前，專職復(fù)核人員通過對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書等審計(jì)文書的復(fù)核，對(duì)審計(jì)查證的實(shí)施、證據(jù)、審計(jì)定性處理及法規(guī)依據(jù)、審計(jì)程序等進(jìn)行把關(guān)，并建立復(fù)核臺(tái)賬，做好日常記錄，將復(fù)核結(jié)果納入年度審計(jì)質(zhì)量評(píng)比和考核，以此促進(jìn)審計(jì)人員質(zhì)量意識(shí)的提高。

　　2.3.4 推行審計(jì)日記制度。

　　要求審計(jì)人員以人為單位真實(shí)、完整地記錄每天所從事的審計(jì)工作，保持審計(jì)日記的連續(xù)性，不得遺漏和虛構(gòu)。使其與審計(jì)方案、審計(jì)工作底稿以及審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個(gè)具有嚴(yán)密邏輯、環(huán)環(huán)相扣的審計(jì)質(zhì)量保障體系。

　　2.3.5 注重審計(jì)意見建議的整改落實(shí)。

　　審計(jì)的目的在落實(shí)，只有認(rèn)真落實(shí)審計(jì)結(jié)果，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，防止相同或類似問題的反復(fù)發(fā)生。同時(shí)，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的過程中，加強(qiáng)了與被審單位的交流，爭(zhēng)取得到被審單位領(lǐng)導(dǎo)的支持，使審計(jì)反映出的問題引起被審單位的高度重視，并對(duì)有關(guān)問題及時(shí)進(jìn)行整改。

　　2.4 規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是被審計(jì)責(zé)任人和委托部門十分關(guān)注的焦點(diǎn)，由于評(píng)價(jià)的好壞事關(guān)被審計(jì)干部的政治生命，因而被審計(jì)者十分關(guān)注審計(jì)的評(píng)價(jià)。

　　從近幾年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)際情況來看，筆者認(rèn)為，首先應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)規(guī)范的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，使審計(jì)評(píng)價(jià)嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范。評(píng)價(jià)體系的選擇應(yīng)遵循與評(píng)價(jià)對(duì)象的職責(zé)范圍、任期目標(biāo)等情況掛鉤，按照審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容分類設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。對(duì)實(shí)際操作中的責(zé)任劃分問題，應(yīng)給出列舉式解釋；指標(biāo)運(yùn)用應(yīng)少一些定性分析，多一些定量對(duì)比指標(biāo)的運(yùn)用；表示程度的描述不宜過細(xì)，如真實(shí)性分為真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)，就目前情況看，分為基本真實(shí)、不真實(shí)兩檔即可；內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)設(shè)計(jì)一定的權(quán)重，使其定量化，便于審計(jì)組對(duì)被審單位內(nèi)控制度進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。其次在審計(jì)過程中要收集充分確鑿的審計(jì)證據(jù)和可靠的資料，清晰地界定離任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使審計(jì)評(píng)價(jià)建立在客觀事實(shí)的基礎(chǔ)上。此外審計(jì)人員在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)做到客觀公正，以事實(shí)為依據(jù)，不受外界影響，不附加主觀成分，按照客觀事實(shí)的本來面貌做出公正的審計(jì)評(píng)價(jià)。

　　2.5 改進(jìn)方法，規(guī)范操作。

　　審計(jì)方法的運(yùn)用直接影響著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，這就要求我們?cè)趯?shí)踐中不斷探索和把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的規(guī)律和特點(diǎn)。一是將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)審等審計(jì)結(jié)合起來，充分利用相關(guān)審計(jì)的成果。二是改變傳統(tǒng)的詳細(xì)檢查的審計(jì)方法，從內(nèi)控制度入手，評(píng)估被審單位會(huì)計(jì)信息存在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性。在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)的范圍、重點(diǎn)，以節(jié)約審計(jì)成本，減少重復(fù)監(jiān)督。三是加快審計(jì)信息化建設(shè)步伐，切實(shí)提高工作效率，使計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)逐步成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要技術(shù)手段。四是推行任期3年以上責(zé)任人任期中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅為離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)打下基礎(chǔ)，也解決了審計(jì)跨度大、任務(wù)重，造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.6 把握好重要性和謹(jǐn)慎性原則。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目需要收集大量的信息和資料，對(duì)于這些信息和資料及其所反映的問題，審計(jì)人員要分析判斷其重要性，不可主次不分、輕重不分，那樣既耗費(fèi)精力也達(dá)不到預(yù)期效果，甚至?xí)m得其反。審計(jì)中應(yīng)充分考慮重要性，抓住數(shù)額大、影響大的事項(xiàng)跟蹤審計(jì)、詳細(xì)審計(jì)；對(duì)懷疑存在的舞弊行為或事項(xiàng)、對(duì)一些隱避性較強(qiáng)的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)證據(jù)的真實(shí)性、可靠性保持謹(jǐn)慎態(tài)度，不僅要注重外在形式的合規(guī)性，還要保持適度的職業(yè)懷疑，對(duì)疑問之處要運(yùn)用適當(dāng)途徑，采取順藤摸瓜的方法，循序漸進(jìn)地將情況逐個(gè)了解清楚，使原本隱蔽的信息明朗化、清晰化，以提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確性，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.7 加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)。

　　首先，要加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德教育，提高政治素質(zhì)。增加審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感，使審計(jì)人員恪守職業(yè)道德。其次，要提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。堅(jiān)持基礎(chǔ)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，新知識(shí)和新技能培訓(xùn)，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，針對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的問題，定期開展審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)交流、典型案例分析等辦法，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和技能。第三，堅(jiān)持審計(jì)會(huì)議制度。對(duì)重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目及較復(fù)雜的審計(jì)事項(xiàng)的定性、審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任劃分等，通過業(yè)務(wù)會(huì)議集體決定，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四，嚴(yán)肅責(zé)任追究。對(duì)影響審計(jì)事項(xiàng)該查不查，隱瞞不報(bào)，或憑感情、不負(fù)責(zé)任隨意評(píng)價(jià)造成后果的，按照審計(jì)責(zé)任追究制度的規(guī)定，嚴(yán)肅查處。

　　2.8 加強(qiáng)部門配合。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜，涉及面廣，光靠審計(jì)部門的努力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須依靠紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事部門的協(xié)調(diào)配合，齊抓共管，才能形成合力，取得成效。首先，制定年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃時(shí)，紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事部門應(yīng)當(dāng)與審計(jì)部門共同研究，既要滿足干部管理、監(jiān)督工作的需要，又要考慮審計(jì)部門的承受能力。其次，加強(qiáng)日常工作相互協(xié)調(diào)與溝通。組織人事部門在下達(dá)具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托通知書時(shí)，應(yīng)明確審計(jì)的重點(diǎn)和要求，紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)及時(shí)通報(bào)被審計(jì)人廉潔自律情況，有的放矢地開展審計(jì)工作。第三，組織人事部門將審計(jì)結(jié)果作為考核任用干部的重要依據(jù)，沒有審計(jì)結(jié)果報(bào)告不報(bào)上級(jí)研究，不辦理任免手續(xù)。紀(jì)檢部門應(yīng)將審計(jì)結(jié)果納入干部廉政檔案。第四，組織部門、審計(jì)部門共同建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)臺(tái)賬。做到心中有數(shù)、資源共享、信息互通，增強(qiáng)部門之間在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的密切度，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　參考文獻(xiàn)：

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