摘要：審計風險是因為審計人員得出的錯誤審計結(jié)論和提出的錯誤審計意見，可致使審計組織和審計人員承擔法律責任和經(jīng)濟損失的可能性，審計風險伴隨整個審計過程。認為，審計人員可以通過認識審計風險，分析其存在或產(chǎn)生的原因，采取適當?shù)拇胧┘右灶A防和控制。

　　關鍵詞：經(jīng)濟責任；審計風險；成因；對策

　　經(jīng)濟責任審計把對“事”的監(jiān)督和對“人”的監(jiān)督有機結(jié)合，因此其監(jiān)督的范圍更廣，程度更深，力度更大。其結(jié)果和評價直接關系到被審計人的任用或升遷，非常敏感，一旦出現(xiàn)差錯或失誤，影響面會很大。審計風險是客觀存在的，自始至終伴隨著審計活動的全過程。審計人員可以通過認識審計風險，分析其存在或產(chǎn)生的原因，采取相應的措施加以預防和控制。

　　1 經(jīng)濟責任審計風險成因。

　　1.1 經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的廣泛性、復雜性、專業(yè)性，加大了審計風險。

　　目前，經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容一般分為3個方面：一是財務審計。主要審計企業(yè)負責人任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負債和經(jīng)營成果的真實性、財務收支合規(guī)性，以及企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況和有關經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策等方面。二是企業(yè)績效評價。主要是在財務基礎審計的基礎上，采用企業(yè)績效評價指標體系，通過定量和定性相結(jié)合的評價方法，從企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務風險、發(fā)展能力等財務績效與管理績效角度，對企業(yè)負責人任職期間企業(yè)的經(jīng)營績效進行全面分析和客觀評價。三是經(jīng)濟責任評價。主要是根據(jù)財務審計結(jié)果和績效評價結(jié)論，結(jié)合考慮企業(yè)發(fā)展基礎、經(jīng)營環(huán)境等方面因素，對企業(yè)負責人任職期間的主要經(jīng)營業(yè)績和應承擔的經(jīng)濟責任進行評估，對企業(yè)負責人任職期間履行工作職責情況做出較為全面、客觀和公正的評價結(jié)論。

　　從審計內(nèi)容來看，所涵蓋范圍十分廣泛，它涉及到財務、決策、管理和效益等內(nèi)容，具有綜合性強的特點。因此審計內(nèi)容的專業(yè)性不僅要求審計人員具備一般審計基礎知識和經(jīng)驗，還要求具備生產(chǎn)、經(jīng)營等方面的知識，否則將直接影響審計質(zhì)量。實際工作中常常由于審計人員對經(jīng)濟責任審計缺乏專業(yè)知識和經(jīng)驗，往往偏重于財務收支審計。

　　有的審計不查領導決策及決策失誤導致企業(yè)財產(chǎn)損失浪費，不查各項經(jīng)濟指標的完成情況，查處的違紀問題落實不到人，而是基本以財務收支審計報告形式完成任務，造成財務審計與經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容混淆。

　　1.2 審計信息的收集、分析與判斷過程增加了審計風險。

　　內(nèi)部審計目標具有多樣性的特點，包括促進企業(yè)合法經(jīng)營，幫助被審計單位完善內(nèi)部控制，增強科學管理意識，促進自我發(fā)展等。這就要求內(nèi)部審計需要收集的信息和資料更廣泛和復雜，這些信息和資料既包括執(zhí)行、操作方面的，又包括管理、控制方面的，甚至還包括市場信息、公眾信息等。審計人員通過收集各種技術資料，查閱會議紀要，咨詢相關人員，檢查會計憑證和賬簿等，必要時還要做一些調(diào)查，多方位、多渠道地獲取審計證據(jù)。如果這些信息不完整或不真實，即使審計人員保持高度職業(yè)謹慎，以此為基礎做出的審計結(jié)論依然是不恰當?shù)模纱吮厝粠韺徲嬶L險。同時，由于審計人員所收集信息和資料不僅數(shù)量豐富，而且專業(yè)性強，對這些信息和資料進行分類、匯總、歸納和分析時需要審計人員的豐富經(jīng)驗和恰當?shù)穆殬I(yè)判斷，難免出現(xiàn)不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論而導致審計風險。

　　1.3 審計方法、審計手段運用帶來的審計風險。

　　現(xiàn)代審計大多采用抽樣審計方法，即根據(jù)總體的樣本特征來推斷總體特征。然而，樣本的特征與總體的特征總會有一定的差別，這種差別有可能導致判斷的誤差。審計人員只要運用抽查方法就要承擔一定程度的做出錯誤結(jié)論的審計風險。并且抽樣審計方法和分析性符合方法的應用貫穿于整個審計過程，因而審查的結(jié)果必然帶來一定的誤差。即使是詳細審計，由于經(jīng)濟業(yè)務的復雜性，被審計單位的管理水平、財務狀況、管理人員素質(zhì)、管理機構(gòu)的可信賴程度等各種因素，也存在審計結(jié)論不一定完全符合被審計單位實際情況的可能。眾所周知，審計主要是通過會計資料等相關資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，若這些資料本身存在有意虛假記載，無疑會對審計結(jié)果造成影響，更何況有些違法違紀問題不一定在會計資料上明顯反映，審計人員稍有不慎，就有可能被虛假現(xiàn)象所迷惑。

　　1.4 評價標準難以適應經(jīng)濟責任審計評價要求帶來的審計風險。

　　審計評價是經(jīng)濟責任審計中最重要的一項內(nèi)容。作為審計過程的最終結(jié)果，審計評價既是對領導者任期內(nèi)經(jīng)濟行為及其后果的科學、客觀、準確的理性認識，也是復雜審計活動所取得的成果。

　　2006年年初，國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會在總結(jié)近年來經(jīng)濟責任審計工作實踐的基礎上，制定了一套具有較強操作性、指導性的審計評價指標體系。但經(jīng)濟責任的重要審計評價詞語——直接責任和主管責任，條文規(guī)定仍過于寬泛和籠統(tǒng)；企業(yè)評價的基礎數(shù)據(jù)，要根據(jù)財務審計的結(jié)果以及影響評價的客觀因素做適當?shù)恼{(diào)整，才能運用。加大了定性指標的運用，這不僅增加了審計人員實際操作的難度，還要求審計人員必須具備豐富經(jīng)驗和恰當?shù)穆殬I(yè)判斷能力。在經(jīng)濟責任審計實踐過程中，有些常常遇到的問題仍不能得以解決。如對新官不理舊事的問題，經(jīng)濟責任審計評價不能發(fā)揮作用；環(huán)境因素對經(jīng)濟責任的影響程度如何界定，審計不能做出充分的判斷；時間跨度大的長周期審計項目難以劃定經(jīng)濟責任，凡此種種，都會帶來審計評價風險。

　　1.5 任期時間長造成審計工作量大，加大了審計風險。

　　財務收支審計、財務決算審計、內(nèi)部控制審計、資金預算執(zhí)行情況審計等一般是以年為期。而經(jīng)濟責任審計是以經(jīng)營者整個任職期間為期，一般都在3年以上，所以經(jīng)濟責任審計涉及的審計范圍廣，時間跨度長。一方面所形成的會計資料多，財務人員更換頻繁，新的財務人員對過去發(fā)生的一些經(jīng)濟事實又不清楚，確認財務收支或資產(chǎn)負債及損益的真實性、合法性方面的審計工作量大，給審計實施工作帶來不少困難，存在著潛在的審計風險；另一方面任職期間國家經(jīng)濟政策、市場環(huán)境、財務制度等均會發(fā)生變化，失察的可能性也隨之增大，由此做出的審計結(jié)論發(fā)生偏差的概率也相應增加。

　　1.6 先離后審，增加了審計工作的難度。

　　經(jīng)濟責任審計是為組織部門正確使用干部提供重要依據(jù)，但在實際中，組織人事工作往往與審計工作不銜接。存在著干部管理部門無視審計結(jié)果依然如故地使用干部，或者是被審計人已經(jīng)提拔重用而后審計，形成審計結(jié)果與干部使用脫節(jié)；你審計你的，我用我的。對離任者缺乏約束力，使審計流于形式。

　　1.7 審計人員綜合能力欠缺。

　　內(nèi)部審計具有監(jiān)督和服務的職能，內(nèi)部審計目標要求不僅揭露問題，還要找到產(chǎn)生問題的原因，提供決策依據(jù)，最終幫助被審計單位提高管理水平。這些職能決定了內(nèi)部審計內(nèi)容的廣泛性和復雜性，也導致對審計人員的要求相對較高，不僅要具備一定的專業(yè)能力，而且要有分析、論證和判斷的綜合能力。如果在審計評價時對問題把握和分析駕馭能力不夠，從而做出不恰當或不全面的審計結(jié)論，就背離了審計目標。審計人員的專業(yè)知識水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗都對審計工作質(zhì)量有重要影響。目前內(nèi)審人員總體素質(zhì)，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。面對當今經(jīng)濟責任審計對象的復雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢單力薄，這將直接導致審計風險的產(chǎn)生。

　　2 規(guī)避審計風險的對策。

　　要規(guī)避上述成因引發(fā)的審計風險，在審計對策申愛萍：淺析經(jīng)濟責任審計風險成因及對策和思路上，應從以下方面著手。

　　2.1 樹立新理念，構(gòu)建新模式，積極探索經(jīng)濟責任審計新路子。

　　目前，完善的公司治理結(jié)構(gòu)，嚴密的內(nèi)部控制制度，良好的風險管理機制，即是領導人員履行經(jīng)濟責任的基礎，更是企業(yè)良好經(jīng)營管理效果的機制保障，同時也是履行經(jīng)濟責任結(jié)果的重要體現(xiàn)。由此可見，為更好地控制和防范經(jīng)濟責任審計風險，開展以內(nèi)部控制制度審計為基礎的經(jīng)濟責任審計，是適應經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變的客觀需要，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在需要。隨著經(jīng)濟責任審計的逐步發(fā)展并日趨完善，在審計范圍上應覆蓋財務、經(jīng)營和信息系統(tǒng)3個領域；在審計內(nèi)容上包含產(chǎn)、供、銷和人、財、物各要素的經(jīng)營管理活動；在審計方式上以檢查和評價內(nèi)部控制機制運行的有效性為主線；在審計手段上以經(jīng)營管理信息化和計算機應用為技術支撐的審計模式和路子。在工作定位上，不僅是對責任人的管理和監(jiān)督，而且突出促進責任人提高效能的作用，逐步實現(xiàn)審計由過去以財務收支為主向以財務收支和經(jīng)營管理活動并重轉(zhuǎn)變；審計的評價目標由過去以評價管理效果和廉政情況為主向以評價管理效果、管理能力和廉政建設并重轉(zhuǎn)變；審計重點向合法性審計和效益審計、內(nèi)部控制審計并重方向發(fā)展，通過檢查和評價單位風險管理、內(nèi)部控制和公司治理情況，強化對單位經(jīng)濟管理機制及其體現(xiàn)的領導能力的評價。開展以內(nèi)部控制制度審計為基礎的經(jīng)濟責任審計，能夠更客觀、規(guī)范、科學地評價責任人任期經(jīng)濟責任。從而有效地防范審計風險。

　　2.2 實行雙向承諾制，加強審計雙方自我約束力。

　　建立雙向承諾制度，確保審計在真實可信的會計資料和相關資料的基礎上進行。即審計組長向被審計單位承諾：認真執(zhí)行《審計法》，實事求是、客觀公正、保守秘密、廉潔從審。被審計單位法人代表、財務總監(jiān)、財務科長、主管會計及有關責任人向?qū)徲嫿M承諾：保證其向?qū)徲嫿M提供的會計資料和相關資料真實完整、無賬外資金和賬外資產(chǎn)，否則承擔相應的行政責任和經(jīng)濟責任。從而使審計和被審計雙方能夠在平等的地位上做出相互承諾，達到相互監(jiān)督、相互促進的目的。也可以避免因被審計單位會計資料失真而承擔的審計風險。

　　2.3 提高風險防范意識，強化全過程審計質(zhì)量控制。

　　2.3.1 把好審計程序關。

　　所有審計項目實施前，審計組必須進行審前調(diào)查、編制計劃大綱和實施方案，經(jīng)3級復核后報審計部門負責人審批。由于有了詳細的審前調(diào)查和對被審計單位賬目的初步了解，所編制的審計實施方案內(nèi)容全面詳細、目標明確，突出各項目審計的重點。對審計事項提出了明確的操作步驟和取證要求，從程序上保證審計質(zhì)量。

　　2.3.2 加強審計過程管理。

　　在審計過程中，對審計現(xiàn)場質(zhì)量實施嚴格控制，包括對審計人員的控制、現(xiàn)場取證的控制、審計日記和審計底稿的控制等多個方面。要求審計組每周召開一次工作例會，對一周的工作進行總結(jié)，對出現(xiàn)的問題及時探討解決方案，確保審計項目各環(huán)節(jié)的質(zhì)量。

　　2.3.3 以審計復核制度，控制審計質(zhì)量。

　　審計部門以提高審計質(zhì)量為目的，實行審計3級復核制度，確定專職復核人，加大審計質(zhì)量管理力度。實行3級分工負責制，即部門、科室、審計組根據(jù)各自分工對審計質(zhì)量負責。部門領導對本部門所有審計項目的質(zhì)量負全面責任；各業(yè)務科負責人對本科的審計項目質(zhì)量負全面責任；審計組長對所承接的審計項目的質(zhì)量負全面責任，組員對具體分工事項的質(zhì)量負責。同時，將專職復核制度提上議事日程，在審計組向部門提交審計報告前，專職復核人員通過對審計報告、審計意見書等審計文書的復核，對審計查證的實施、證據(jù)、審計定性處理及法規(guī)依據(jù)、審計程序等進行把關，并建立復核臺賬，做好日常記錄，將復核結(jié)果納入年度審計質(zhì)量評比和考核，以此促進審計人員質(zhì)量意識的提高。

　　2.3.4 推行審計日記制度。

　　要求審計人員以人為單位真實、完整地記錄每天所從事的審計工作，保持審計日記的連續(xù)性，不得遺漏和虛構(gòu)。使其與審計方案、審計工作底稿以及審計報告等環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個具有嚴密邏輯、環(huán)環(huán)相扣的審計質(zhì)量保障體系。

　　2.3.5 注重審計意見建議的整改落實。

　　審計的目的在落實，只有認真落實審計結(jié)果，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，防止相同或類似問題的反復發(fā)生。同時，在實施審計項目的過程中，加強了與被審單位的交流，爭取得到被審單位領導的支持，使審計反映出的問題引起被審單位的高度重視，并對有關問題及時進行整改。

　　2.4 規(guī)范審計評價指標體系。

　　經(jīng)濟責任審計評價是被審計責任人和委托部門十分關注的焦點，由于評價的好壞事關被審計干部的政治生命，因而被審計者十分關注審計的評價。

　　從近幾年經(jīng)濟責任審計工作的實際情況來看，筆者認為，首先應當建立科學規(guī)范的審計評價指標體系，使審計評價嚴謹規(guī)范。評價體系的選擇應遵循與評價對象的職責范圍、任期目標等情況掛鉤，按照審計評價內(nèi)容分類設計評價指標體系。對實際操作中的責任劃分問題，應給出列舉式解釋；指標運用應少一些定性分析，多一些定量對比指標的運用；表示程度的描述不宜過細，如真實性分為真實、基本真實、不真實，就目前情況看，分為基本真實、不真實兩檔即可；內(nèi)控制度的評價指標應設計一定的權(quán)重，使其定量化，便于審計組對被審單位內(nèi)控制度進行恰當?shù)脑u價。其次在審計過程中要收集充分確鑿的審計證據(jù)和可靠的資料，清晰地界定離任者的經(jīng)濟責任，使審計評價建立在客觀事實的基礎上。此外審計人員在審計評價時應做到客觀公正，以事實為依據(jù)，不受外界影響，不附加主觀成分，按照客觀事實的本來面貌做出公正的審計評價。

　　2.5 改進方法，規(guī)范操作。

　　審計方法的運用直接影響著經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量和效率，這就要求我們在實踐中不斷探索和把握經(jīng)濟責任審計工作的規(guī)律和特點。一是將經(jīng)濟責任審計與財務收支審計、專項審計、內(nèi)部控制評審等審計結(jié)合起來，充分利用相關審計的成果。二是改變傳統(tǒng)的詳細檢查的審計方法，從內(nèi)控制度入手，評估被審單位會計信息存在錯報、漏報的可能性。在此基礎上確定審計的范圍、重點，以節(jié)約審計成本，減少重復監(jiān)督。三是加快審計信息化建設步伐，切實提高工作效率，使計算機輔助審計逐步成為經(jīng)濟責任審計的重要技術手段。四是推行任期3年以上責任人任期中經(jīng)濟責任審計，不僅為離任經(jīng)濟責任審計打下基礎，也解決了審計跨度大、任務重，造成的審計風險。

　　2.6 把握好重要性和謹慎性原則。

　　經(jīng)濟責任審計項目需要收集大量的信息和資料，對于這些信息和資料及其所反映的問題，審計人員要分析判斷其重要性，不可主次不分、輕重不分，那樣既耗費精力也達不到預期效果，甚至會適得其反。審計中應充分考慮重要性，抓住數(shù)額大、影響大的事項跟蹤審計、詳細審計；對懷疑存在的舞弊行為或事項、對一些隱避性較強的項目進行審計時，要對證據(jù)的真實性、可靠性保持謹慎態(tài)度，不僅要注重外在形式的合規(guī)性，還要保持適度的職業(yè)懷疑，對疑問之處要運用適當途徑，采取順藤摸瓜的方法，循序漸進地將情況逐個了解清楚，使原本隱蔽的信息明朗化、清晰化，以提高審計工作的準確性，防范審計風險。

　　2.7 加強內(nèi)審隊伍建設。

　　首先，要加強審計人員職業(yè)道德教育，提高政治素質(zhì)。增加審計人員的責任感和使命感，使審計人員恪守職業(yè)道德。其次，要提高審計人員業(yè)務素質(zhì)。堅持基礎業(yè)務培訓，新知識和新技能培訓，以及經(jīng)濟責任審計知識的學習，針對審計中出現(xiàn)的問題，定期開展審計工作經(jīng)驗交流、典型案例分析等辦法，提高審計人員業(yè)務水平和技能。第三，堅持審計會議制度。對重大經(jīng)濟責任審計項目及較復雜的審計事項的定性、審計評價和責任劃分等，通過業(yè)務會議集體決定，降低審計風險。第四，嚴肅責任追究。對影響審計事項該查不查，隱瞞不報，或憑感情、不負責任隨意評價造成后果的，按照審計責任追究制度的規(guī)定，嚴肅查處。

　　2.8 加強部門配合。

　　經(jīng)濟責任審計內(nèi)容復雜，涉及面廣，光靠審計部門的努力是遠遠不夠的，必須依靠紀檢監(jiān)察、組織人事部門的協(xié)調(diào)配合，齊抓共管，才能形成合力，取得成效。首先，制定年度經(jīng)濟責任審計計劃時，紀檢監(jiān)察、組織人事部門應當與審計部門共同研究，既要滿足干部管理、監(jiān)督工作的需要，又要考慮審計部門的承受能力。其次，加強日常工作相互協(xié)調(diào)與溝通。組織人事部門在下達具體經(jīng)濟責任審計委托通知書時，應明確審計的重點和要求，紀檢監(jiān)察部門應及時通報被審計人廉潔自律情況，有的放矢地開展審計工作。第三，組織人事部門將審計結(jié)果作為考核任用干部的重要依據(jù)，沒有審計結(jié)果報告不報上級研究，不辦理任免手續(xù)。紀檢部門應將審計結(jié)果納入干部廉政檔案。第四，組織部門、審計部門共同建立經(jīng)濟責任審計臺賬。做到心中有數(shù)、資源共享、信息互通，增強部門之間在經(jīng)濟責任審計工作的密切度，有效地防范審計風險。

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