摘要：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是審計理念和審計模式的新發(fā)展，它是以降低企業(yè)審計風(fēng)險和生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險為目的，對風(fēng)險進行全面管理的一種有效手段。文章介紹了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x及作用，探討了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用。

　　關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向；內(nèi)部審計；應(yīng)用

　　二十世紀九十年代中期，國際大型會計師事務(wù)所開始審計流程的再造，開發(fā)以“審計創(chuàng)新”、“經(jīng)營審計”等命名的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)。如今，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新型多維全新審計模式，在各個國家特別是發(fā)達國家企業(yè)的審計實踐中得到普遍應(yīng)用。

　　一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x

　　內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛閮?nèi)部審計的一種審計模式，是指審計人員在審計過程自始至終都以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價，進而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨立的鑒證和咨詢活動。

　　二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖饔?

　　審計風(fēng)險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了內(nèi)部審計以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求審計人員將審計資源分配到最容易導(dǎo)致出現(xiàn)重大問題或風(fēng)險的領(lǐng)域。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用是審計方法的一次飛躍，其現(xiàn)實意義主要體現(xiàn)在三個方面。一是提高審計的獨立性。通過較為科學(xué)合理的風(fēng)險評估來確定審計的目標和任務(wù)，使通過風(fēng)險評估確定的審計計劃與管理當(dāng)局的授權(quán)相結(jié)合，使審計受到人為因素的影響減少，審計的獨立性得到進一步提高。而審計的獨立性是審計的生命線，是審計開展工作的前提，是保證審計質(zhì)量結(jié)果的重要保證。二是降低審計風(fēng)險。審計風(fēng)險導(dǎo)向模式強調(diào)以了解被審計單位及其環(huán)境為起點的審計，包括了解被審計單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標戰(zhàn)略、經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制等方面。風(fēng)險導(dǎo)向的運用將審計人員執(zhí)行各項審計業(yè)務(wù)的切入點提高到一個宏觀的、全局的層面，使其可以更有效地選擇重點審計領(lǐng)域，實施進一步的審計程序，在降低被審計單位各種風(fēng)險的同時，較好地控制了審計風(fēng)險。三是提高了審計效率。由于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞歉鶕?jù)風(fēng)險的大小進行審計計劃的安排，制定審計方案，都主要是關(guān)注較高風(fēng)險領(lǐng)域，在低風(fēng)險的領(lǐng)域關(guān)注較少。一般來說，低風(fēng)險的領(lǐng)域占各項管理活動的比例較高，因此，可以集中有限的審計資源，用于高風(fēng)險的領(lǐng)域，有效地控制審計風(fēng)險，減少效率較低的細節(jié)測試工作，大大提高審計效率。

　　三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木唧w應(yīng)用

　?。ㄒ唬╋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谥贫▽徲嬘媱潟r的應(yīng)用

　　首先，了解被審計單位，制定合理的審計計劃。了解被審計單位企業(yè)及其所處的環(huán)境，以評估重大錯報風(fēng)險。審計人員通過與管理當(dāng)局討論、查看重要場所、查閱企業(yè)董事會記錄和備忘錄、公司手冊等內(nèi)部文件、相關(guān)行業(yè)的信息以及事務(wù)所自身的工作底稿記錄等途徑了解企業(yè)及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次的重大錯報風(fēng)險，從而明確審計應(yīng)重點關(guān)注的領(lǐng)域。其次，審計人員針對企業(yè)重大錯報風(fēng)險的估計水平，充分考慮重大錯報風(fēng)險，并據(jù)此來確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)范圍，合理地分配審計資源、恰當(dāng)?shù)匕才艑徲嫊r間，將審計風(fēng)險降低到可以接受的水平。

　　（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲媽嵤╇A段的應(yīng)用

　　審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險，這一審計模型是社會審計經(jīng)常使用的，審計在可接受的審計風(fēng)險情況下，通過評價和測試被審計單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的薄弱環(huán)節(jié)及缺陷，找出被審計單位容易錯報的地方，投入較大的審計資源，多做審計程序，從而降低檢查風(fēng)險。內(nèi)部審計有自身的特點優(yōu)勢，在審計實務(wù)中應(yīng)靈活運用這一模式。內(nèi)部審計有兩重性，一方面是批判，即是要審計出錯弊的地方，向被審計單位揭示出風(fēng)險的存在。另一方面是服務(wù)，內(nèi)部審計人員要利用自身的專業(yè)特長為我們企業(yè)的發(fā)展壯大出謀獻策。內(nèi)部審計人員可以參與企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定，降低企業(yè)的固有風(fēng)險；在日常工作中監(jiān)督檢查內(nèi)部控制制度的實施，從而降低企業(yè)的控制風(fēng)險。這樣可以促使企業(yè)管理層識別出哪些領(lǐng)域是高風(fēng)險，從而規(guī)避或慎重對待高風(fēng)險領(lǐng)域，從企業(yè)整體方面也降低了內(nèi)部審計的檢查風(fēng)險，提高了內(nèi)部審計質(zhì)量。

　　（三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部控制評價中的應(yīng)用

　　內(nèi)部審計對控制活動的完善作用主要體現(xiàn)在審查企業(yè)控制活動是否嚴格，方法是否得當(dāng)；是否將員工實施內(nèi)部控制情況納入績效考評體系，作為績效考核指標；控制措施是否做到對于重要業(yè)務(wù)和事項實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度；對貨幣資金、有價證券、存貨、變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)是否限制無關(guān)人員的直接接觸；重要的和技術(shù)性較強的采購業(yè)務(wù)是否組織專家進行可行性論證，實行集體決策和審批；金額較大或情況特殊的銷售業(yè)務(wù)，是否實行集體決策；在財會等關(guān)鍵崗位員工輪崗上，職責(zé)分工是否符合內(nèi)部牽制的原則，能否使不相容的崗位相互監(jiān)督、制約，形成有效的制衡機制。通過對內(nèi)部控制的再控制，使公司面臨的風(fēng)險得到有效管理，為公司價值提升帶來空間，使風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計真正為公司帶來增值作用。

　?。ㄋ模╋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮?jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用

　　經(jīng)濟責(zé)任審計的審計主體是各級審計機關(guān)及其審計人員，審計客體是經(jīng)濟責(zé)任主體。經(jīng)濟責(zé)任審計范圍不能僅局限于財務(wù)收支真實性、合法性的評價，也不能將范圍擴展到所有領(lǐng)域，經(jīng)濟責(zé)任審計范圍的確定要考慮審計機關(guān)的審計力量和審計能力，經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的廣泛性、審計時間的緊迫性使審計工作必須貫徹全面審計、突出重點的原則，不能面面俱到。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，通過對重大錯報風(fēng)險的定量分析和風(fēng)險警示系數(shù)的引入，較傳統(tǒng)的經(jīng)濟責(zé)任審計而言，降低審計風(fēng)險的效果大大加強，因此在經(jīng)濟責(zé)任審計中使用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲粌H可以有效地揭露和阻止由于決策失誤、管理不善造成的重大經(jīng)濟損失浪費等問題，而且可以保證提供資訊的真實性，增強工作的透明度，提高管理的品質(zhì)和運作效率，同時也可降低審計風(fēng)險。

　　四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷碾y點與對策

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰诂F(xiàn)場審計之前對企業(yè)各方面進行全面深入的了解，還需要有經(jīng)驗豐富的審計人員。目前，審計人員欠缺系統(tǒng)性的培訓(xùn)，基本上還是憑借審計經(jīng)驗來進行，暫不能滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?。此外，風(fēng)險管理的觀念貫穿于全部的審計程序中，一旦審計過程中發(fā)現(xiàn)了問題，就要對既定的審計程序進行重新評估，耗費大量的人力費用和審計工時。

　　為滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嶋H需要，提出以下對策。

　?。ㄒ唬└聦徲嬂砟睿訌妼I(yè)化建設(shè)，促使團隊專業(yè)化和人員專業(yè)化

　　首先，要求管理層徹底轉(zhuǎn)變觀念，增強風(fēng)險意識，把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫈[在重要位置。其次，加強審計人員培訓(xùn)，增加促進管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、金融學(xué)、風(fēng)險管理和信息系統(tǒng)方面的人才，不斷學(xué)習(xí)國際先進的審計方法和經(jīng)驗。

　　（二）健全完善企業(yè)內(nèi)部控制機制

　　從經(jīng)濟學(xué)角度講，企業(yè)實際的控制者就是會計舞弊實施者，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制不健全，很大程度上妨礙了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用。因此，重視完善企業(yè)內(nèi)部控制機制，關(guān)注企業(yè)風(fēng)險評估，強化管理控制責(zé)任，不斷提高會計信息的質(zhì)量，大力推進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用。正確處理風(fēng)險與效益的關(guān)系，進一步完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善風(fēng)險管理組織架構(gòu)，建立全面系統(tǒng)的風(fēng)險組織架構(gòu)。

　　（三）加強信息技術(shù)在在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械膽?yīng)用

　　首先，強化支持風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木W(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)建設(shè)，推動非現(xiàn)場審計，提高內(nèi)部審計電子化、系統(tǒng)化、科學(xué)化水平。加強非現(xiàn)場審計的科技投入。根據(jù)非現(xiàn)場審計發(fā)展趨勢，盡快搭建非現(xiàn)場審計數(shù)據(jù)平臺，充分利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)資源，建立起一套業(yè)務(wù)覆蓋面廣、審計周期短、查詢效率高、分析準確的非現(xiàn)場審計系統(tǒng)。同時要加強計算機硬件建設(shè)，根據(jù)需要，配置數(shù)據(jù)存儲量大、運轉(zhuǎn)速度快的計算機設(shè)備

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