摘要：為了規(guī)范企業(yè)會計核算，真實完整地提供會計信息，財政部發(fā)布了新會計準則，它的發(fā)布實施將進一步強化時會計信息供給的約束，有效地維護投資者的知情權，有利于社會公眾做出理性決策；有利于進一步促進建立和完善我國社會主義市場經濟體制；有利于更好地發(fā)揮會計工作引導資源配置、支持科學決策、加強經營管理、推動合理分配、構建和諧社會的職能作用；有利于促進、深化企業(yè)改革，推進金融改革，健全財政職能，建設現(xiàn)代市場體系和完善宏觀調控體系；有利于促進我國企業(yè)更好、更多地“走出去”和引進來“，從而進一步促進對外開放水平的不斷提高；有利于進一步優(yōu)化我國的投資環(huán)境，穩(wěn)步推進我國會計國際化發(fā)展戰(zhàn)略，全面提升我國會計的現(xiàn)代化水平。

　　關鍵詞：新會計準則，公允價值，產生的影響

　　1 新企業(yè)會計準則對企業(yè)利潤的影響

　　1.1 增加和減少財務當期利潤

　　“債務重組”準則中，債務人以非現(xiàn)金資產清償債務時、當債務轉為資本時以及修改其他債務條件的，債務人應當將處理后債務的公允價值作為重組后的入賬價值。賬面價值與重組后債務的人賬價值之間的差額，確認為債務重組利得計入當期損益。

　　“非貨幣性資產交換”準則中是采用賬面價值還是公允價值計價，關鍵要判斷該交易是否具有商業(yè)實質，交換具有商業(yè)實質和換人資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，應以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計人當期損益。這個規(guī)定改變了以前以換出資產的賬面價值作為換人資產價值的做法。一般情況下，將使利潤增加。

　　“所得稅”準則規(guī)定企業(yè)應采用資產負債表債務法核算，原來絕大部分企業(yè)都采用應付稅款法核算，不確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。實際工作中在大部分情況下都會產生可抵減暫時性差異，這將使本期遞延所得稅資產增加、本期所得稅費用減少，從而使本期利潤增加。

　　“借款費用”準則第二章第四條和第六條規(guī)定中可以看出，借款費用資本化的范圍有可能擴大到某些存貨項目，如需要通過相當長時間的生產活動才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨，比如有些生產周期較長的大型產品，相應的會增加企業(yè)的資產價值，減少當期財務費用，進而增加當期利潤，但其對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響不得進行追溯調整。

　　從長期分析，新會計準則的實施將降低企業(yè)利潤的可操縱性。新會計準則的實施主要是為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，維持會計工作秩序，提高會計信息質量，滿足投資者、債權人、政府等利益相關者對會計信息的需求，維護社會公眾利益。因此，新會計準則的實施在一定程度上將遏制企業(yè)利潤操縱行為。

　　首先，資產減值準備計提方面。運用資產減值準備的計提和沖回操縱企業(yè)利潤，是我國一些企業(yè)經常使用的手段。在贏利較大的年度，企業(yè)為了隱瞞利潤，就大幅度地計提資產減值準備，增加當年費用，減少當年利潤；相反，在贏利較小的年度，企業(yè)為達到虛增利潤的目的，又將原已計提的資產減值準備沖回，以減少當年費用，增加當年利潤。新資產減值準則在規(guī)定資產減值損失一經確認便不得在以后會計期間轉回后，企業(yè)就無法再利用資產減值準備的計提和沖回手段來進行利潤操縱。

　　其次，存貨發(fā)出計價方法方面。當存貨價格處于持續(xù)上漲時期，企業(yè)若要達到減少當期利潤的目的，則采用“后進先出法”，用材料的高價格計量發(fā)出存貨的成本，即使當期的成本費用上升；企業(yè)若要達到增加當期利潤的目的，則采用“先進先出法”，用材料的低價格來計量發(fā)出存貨的成本，即使當期的成本費用下降。反過來。當存貨價格處于持續(xù)下降時期；企業(yè)同樣可以通過選擇采用“先進先出法”和“后進先出法” 人為地來調節(jié)當期的成本費用和利潤水平。而在新存貨準則規(guī)定不可采用“后進先出法”后，將使企業(yè)不能再使用變更存貨發(fā)出計量方法來調節(jié)當期的成本費用和利潤水平，使企業(yè)當期發(fā)出存貨的成本反映的都是實際歷史成本，無法再進行人為調節(jié)。

　　再次，擴大合并報表范圍方面。新合并財務報表準則規(guī)定，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權比例作為衡量標準。這一規(guī)則的變革。遵循實質重于形式的原則，使得一些企業(yè)不能再利用分離若干子公司、縮小持股比例、將經營狀況不良的業(yè)務從合并范圍中剔除的方法來粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績。

　　“投資性房地產”準則規(guī)定：自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益。會使利潤減少。

　　“股份支付”準則規(guī)定；以權益結算的股份支付換取職工提供服務或其他方提供類似服務的。應當以授予職工和其他方權益工具的公允價值計量。授予后立即可換取職工服務或其它方類似服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按權益工具的公允價值計入相關成本或費用，相應增加資本公積。以現(xiàn)金結算的股份支付，應當以承擔負債的公允價值計量。授予后立即可以現(xiàn)金結算的股份支付，應當在授予日以承擔負債的公允價值計人相關成本或費用，相應增加負債。由此可見無論是以權益結算還是現(xiàn)金結算的股份支付，都應在授予后將股份支付的公允價值計人相關成本或費用，從而使利潤減少。

　　新會計準則在數(shù)量和質量上均可與國際會計準則相比擬，是我國會計準則的歷史性變革。但新會計準則的出臺，在短期內可能會較大地改變財務報表數(shù)據(jù)，使企業(yè)利潤在短期內發(fā)生劇烈變化。

　　1.2 增加和減少企業(yè)當期財務利潤波動

　　“存貨”準則取消了“后進先出”法。如果物價上漲，取消后進先出法后，將使發(fā)出存貨的成本偏低，期末存貨價值偏高，損益表中當期利潤、資產負債表中的存貨資產額和權益額均相應增加；如果物價下降，不采用后進先出法將使發(fā)出存貨的成本偏高，期末存貨價值偏抵，損益表中當期利潤、資產負債表中的存貨資產額和權益額均相應減少。因此不允許采用后進先出法結轉存貨成本，其對利潤的影響將取決于市場價格的走向。

　　“套期保值”準則中規(guī)定，套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應當計人當期損益。這種做法改變了原制度只在表外披露的規(guī)定，將損益由表外披露移到表內反映。由于期末是損失還是收益具有不確定性，故執(zhí)行新準則后利潤的走向也具有不確定性。

　　“長期股權投資”準則中規(guī)定，對子公司的投資由原準則采用權益法核算改為成本法核算，如果子公司盈利將使母公司個別報表的資產虛減、利潤虛減；如果子公司虧損將使母公司個別報表的資產虛增、利潤虛增。

　　“資產減值”準則中規(guī)定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。由于資產減值主要適用于固定資產、無形資產和商譽，這些資產計提減值之后，當以后資產價值回升時不得轉回，這改變了原準則可以轉回的做法，堵住了有些企業(yè)通過有意計提秘密準備來調節(jié)利潤的做法， 減小了企業(yè)當期的利潤波動。

　　“合并財務報表”準則中規(guī)定，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定，母公司應對所有能控制的子公司納入合并范圍，這改變了原制度中許多例外的情形，使企業(yè)無法通過調節(jié)合并范圍來達到調節(jié)利潤的目的，從而減小了企業(yè)當期的利潤波動。

　　2 新企業(yè)會計準則對企業(yè)人為操縱利潤的影響

　　引入公允價值之后，究竟會對上市公司的利潤產生什么樣的影響，主要有兩個方面；

　　2.1 公允價值的應用會增加上市公司的利潤。從而提升上市公司的業(yè)績

　　(1)以金融工具為例。

　　金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產并形成另一個企業(yè)的金融負債或權益工具的合約。上市公司可以利用金融工具業(yè)務來規(guī)避并且轉移財務風險，同時轉移收益。對于交易性金融資產，取得該資產時以當時的公允價值人賬，持有期間由公允價值引起的變動計人公司當期的損益。這一舉措會對那些擁有大量交易性金融資產的上市公司產生極大的影響。

　　(2)以投資性房地產進行說明。

　　新會計準則規(guī)定，投資性房地產是指為賺取資金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產，在一定條件下可以對投資性房地產探用公允價值模式進行后續(xù)計量。由于房地產價格的不斷上漲，企業(yè)在持有投資性房地產數(shù)年后。它們的市場價值不僅會高于其帳面凈值，而且能高于其帳面原值的數(shù)倍，企業(yè)自然就能從中受益。同時，新準則規(guī)定，企業(yè)在持有投資性房地產后，可以不對這一類資產計提折舊或進行攤銷。這一舉措勢必會影響到企業(yè)當年的利潤，上市公司當期凈利潤會有較大程度的提高。筆者預計，房地產類上市公司、商業(yè)地產資源豐富的商業(yè)類公司，受公允價值計量模式的影響較大。

　　2.2 公允價值不會對上市公司的利潤產生較大影響

　　會計準則強調適度、謹慎地引入公允價值，即只有存在活躍市場，公允價值能夠取得并且可靠計量的情況下，才可探用公允價值計量。但是由于公允價值本身存在著資料、資料不易取得、計量過程主觀隨意性較大、得出的資訊不夠可靠等缺點，使得公允價值計量在應用上具有一定的難度。上述問題的存在會影響到上市公司在實務操作中是否採用公允價值進行計量，有可能絕大多數(shù)上市公司會選擇依舊采用原來的計量模式，從而體現(xiàn)不出公允價值對上市公司利潤的影響力。

　　3 新企業(yè)會計準則對企業(yè)凈資產的影響

　　新準則規(guī)定對企業(yè)凈資產也產生了重要影響。具體如：對非同一控制下按購買法處理的企業(yè)合并所形成的商譽“至少應當在每年年度終了進行減值測試”，“可收回金額低于其賬面價值的，應確認減值損失”。顯然不論在合并當年還是合并以后年度，權益結合法下的凈資產報酬率往往會高于購買法。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》及其應用指南，少數(shù)股東權益不再與負債、股東權益并列，而是并入股東權益，單列于股東權益類項目最后一欄。也就是說上市公司凈資產中將包含少數(shù)股東權益，如果少數(shù)股東權益為正，那么公司的凈資產將增加，如果少數(shù)股東權益為負，凈資產就將減少。

　　4 結論

　　新會計準則的頒布，基本實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同，新會計準則將給企業(yè)的利潤帶來大幅的變革，其影響不容低估，相關會計處理原則的改變必然對上市公司的財務狀況、經營成果產生重大影響。新會計準則的實施將使我國企業(yè)的會計信息披露質量有一個較大提高。另外，其與國際會計準則的實質性趨同也有利于我國資本市場的健康發(fā)展。新會計準則修改了原會計準則中一些不科學的規(guī)定，使得編制的財務報告更能反映企業(yè)經濟實質，更有助于財務報告使用者決策。