可以相信，此次增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、平穩(wěn)，較快發(fā)展將產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。

　　為擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，11月5日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。

　　目前，由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)已波及歐洲、亞洲、拉丁美洲，全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)出現(xiàn)明顯放緩勢(shì)頭，一些國(guó)家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退的跡象，金融危機(jī)正在對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大不利影響。在這種形勢(shì)下，適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的不利影響具有十分重要的作用。

　　一、增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容

　　所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將中國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購(gòu)人設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

　　經(jīng)測(cè)算，2009年實(shí)施該項(xiàng)改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元，城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元。

　　二、增值稅的特性及分類

　　增值稅是一個(gè)比較新的稅種，但是被各國(guó)迅速，廣泛地應(yīng)用。目前，除美國(guó)以外的所有OECD國(guó)家和大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家，轉(zhuǎn)型國(guó)家均開(kāi)征增值稅，泰特(Tajt)稱之為“無(wú)與倫比的稅收現(xiàn)象”。這應(yīng)歸功于增值稅的“良稅”特性：第一，稅源廣泛，具有普遍性、及時(shí)性和穩(wěn)定性；第二，“道道課征，稅不重征”，符合稅收中性特征，有利于市場(chǎng)上公平競(jìng)爭(zhēng)；第三，與經(jīng)濟(jì)鏈條環(huán)環(huán)相扣，形成內(nèi)部制約，自動(dòng)審核機(jī)制，利于稅收征管，防止偷漏稅。

　　增值稅從理論上講，是一個(gè)相當(dāng)中性的稅種。首先，增值稅僅對(duì)增值部分征稅，轉(zhuǎn)移價(jià)值部分不再征稅，這樣避免了其他流轉(zhuǎn)稅稅種全額征稅帶來(lái)的重復(fù)征稅和因?qū)I(yè)化，協(xié)作化分工不同產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)不公平問(wèn)題。其次，增值稅不分產(chǎn)品，行業(yè)和納稅人的所有制性質(zhì)，采取統(tǒng)一的，無(wú)差別的稅率征稅。再次，增值稅名義稅率單一，對(duì)所有產(chǎn)品的影響程度是相同的，因此，對(duì)市場(chǎng)的供求影響程度也是相同的、中性的。但從增值稅征收實(shí)踐上看，由于各國(guó)增值稅稅制的制定上有所差異，增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響并不完全是中性的。

　　各國(guó)增值稅稅制受各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策的影響有所不同，以稅基為標(biāo)準(zhǔn)劃分，可分為兩種類型：(1)生產(chǎn)型增值稅，指對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的價(jià)款，不作任何扣除，其折舊作為增值額的一部分據(jù)以課稅，其稅基相當(dāng)于生產(chǎn)總值。(2)消費(fèi)型增值稅，指對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款，允許從當(dāng)期一次全部扣除，稅基是消費(fèi)品的價(jià)值。從稅基上看，生產(chǎn)型增值稅稅基較寬，消費(fèi)型增值稅稅基較窄；從對(duì)經(jīng)濟(jì)影響來(lái)看，生產(chǎn)型增值稅稅基包括折舊部分，因此具有抑制投資的作用，而消費(fèi)型增值稅將當(dāng)期購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款一次性全部扣除，具有促進(jìn)投資的作用。目前，世界上絕大多數(shù)征收增值稅的國(guó)家都實(shí)行消費(fèi)型增值稅，只有我國(guó)和印度尼西亞等國(guó)家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)不再適合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了一定的阻礙作用。

　　三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的必然性

　　我國(guó)自20世紀(jì)80年代初期引入增值稅，由于我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，財(cái)政相對(duì)困難，需要較寬的稅基，而20世紀(jì)80年代和90年代初期 中期，我國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策又主要以治理通貨膨脹、抑制投資需求為主，所以當(dāng)時(shí)選擇了生產(chǎn)型增值稅。從近20年的稅收實(shí)踐來(lái)看，生產(chǎn)型增值稅對(duì)于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，方便稅收行政、治理投資膨脹等，發(fā)揮了積極的作用。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，宏觀經(jīng)濟(jì)基本層面發(fā)生了根本變化，由資源約束型轉(zhuǎn)為需求約束型，投資需求和消費(fèi)需求不足是現(xiàn)在，也將成為未來(lái)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的長(zhǎng)期制約因素。在有效需求不足的宏觀層面下，生產(chǎn)型增值稅本身所固有的缺陷逐漸暴露出來(lái)，增值稅轉(zhuǎn)型改革勢(shì)在必行。

　　第一，生產(chǎn)型增值稅不利于投資。生產(chǎn)型增值稅，只允許從流轉(zhuǎn)額中抵扣勞動(dòng)對(duì)象的消耗部分，其稅負(fù)可以完全轉(zhuǎn)嫁出去，但投資品因不可抵扣，其所含稅負(fù)最終完全由企業(yè)負(fù)擔(dān)。這實(shí)際上是在投資前先交一筆“投資稅”，不利于啟動(dòng)投資，不利于企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造與技術(shù)進(jìn)步，不利于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)。

　　第二，生產(chǎn)型增值稅不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。雖然生產(chǎn)型增值稅對(duì)所有產(chǎn)業(yè)都實(shí)行17％的名義稅率，且對(duì)所有產(chǎn)業(yè)的投資品都不予抵扣，對(duì)所有投資都是不利的。但因各產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成不同，單位產(chǎn)品成本中物耗和折舊的構(gòu)成比例不同，抵扣不同，因而帶來(lái)了實(shí)際稅負(fù)的不同。資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)，其單位成本中消耗比重高而折舊成本低，實(shí)際稅負(fù)低；資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)，物耗成本低折舊成本高，實(shí)際稅負(fù)重。據(jù)調(diào)查，內(nèi)資企業(yè)增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率(增值稅／銷售額)為基礎(chǔ)行業(yè)7.79％，原料與制造5.63％，采掘業(yè)5.47％，化工5.35％，食品飲料4.47％，紡織服裝3.87％。由此可見(jiàn)，資本密集型產(chǎn)業(yè)，資本構(gòu)成比例高的企業(yè)，增值稅負(fù)擔(dān)重，這顯然對(duì)資源開(kāi)發(fā)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不利，這與當(dāng)前的大力發(fā)展基礎(chǔ)性工業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)政策是相悖的。

　　第三，生產(chǎn)型增值稅不利于地區(qū)間經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。從上述分析可見(jiàn)，生產(chǎn)型增值稅對(duì)資本有機(jī)構(gòu)成低的加工業(yè)影響程度低，對(duì)有機(jī)構(gòu)成高的基礎(chǔ)工業(yè)和采掘業(yè)影響程度高。從我國(guó)地區(qū)間產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)看，東部地區(qū)主要以加工業(yè)為主，其實(shí)際稅負(fù)普遍較輕，中西部地區(qū)主要以基礎(chǔ)工業(yè)和采掘業(yè)為主，其實(shí)際稅負(fù)普遍較重，這顯然對(duì)中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是不利的。另外，從稅收管理權(quán)限上看，增值稅屬中央地方共享稅，中央分大頭，占75％，地方分小頭，占25％，西部企業(yè)承擔(dān)較重的實(shí)際稅負(fù)，多數(shù)又被中央分走，更不利于西部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。生產(chǎn)型增值稅與我國(guó)當(dāng)前西部大開(kāi)發(fā)的政策是相悖的。

　　第四，由于我國(guó)當(dāng)前增值稅征收范圍較窄，不利于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)和新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)前我國(guó)對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品征收農(nóng)業(yè)稅，而不是增值稅，這實(shí)際上加重了農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)。1994年稅制改革前，國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)投入品實(shí)行免稅政策，農(nóng)民不必負(fù)擔(dān)農(nóng)業(yè)投入品生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅。1994年稅制改革后，增值稅政策上對(duì)農(nóng)業(yè)投入品按低稅率13％征收增值稅，對(duì)生產(chǎn)農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品免稅，對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品采購(gòu)批發(fā)階段準(zhǔn)予抵扣購(gòu)進(jìn)價(jià)10％的稅額，造成雙重負(fù)擔(dān)。在以生物基因?yàn)榇淼男陆?jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)，其提供的產(chǎn)品成本中，允許扣除的物耗部分所占比重低，而不能扣除的技術(shù)成本(工資部分征收個(gè)人所得稅)所占比重高，抵扣率低，實(shí)際稅負(fù)較重。生產(chǎn)型增值稅顯然對(duì)農(nóng)業(yè)和新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不利。

　　第五，生產(chǎn)型增值稅的稅收優(yōu)惠政策與世貿(mào)組織的原則相左。如對(duì)重點(diǎn)投資項(xiàng)目，進(jìn)口設(shè)備免征增值稅，對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備及其配件、配套件免征增值稅，為鼓勵(lì)外商購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備實(shí)行退還增值稅政策等。這些政策實(shí)施的結(jié)果，造成重點(diǎn)與非重點(diǎn)，內(nèi)資與外資的稅負(fù)失平，不利于內(nèi)資企業(yè)和國(guó)產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，作為世貿(mào)組織的成員之一，與世貿(mào)組織強(qiáng)調(diào)的國(guó)民待遇原則、反補(bǔ)貼原則相違背。