提要：本文闡述了現(xiàn)行資源稅在立法目的、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率等方面與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展要求之間存在的偏差，提出了矯正這種偏差的途徑選擇。

　　關(guān)鍵詞：資源稅；可持續(xù)發(fā)展；偏差；矯正

　　一、現(xiàn)行資源稅與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展要求之間的偏差

　　我國(guó)資源稅征稅品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等。1993年12月25日國(guó)務(wù)院重新修訂頒布了《中華人民共和資源稅暫行條例》，對(duì)資源稅進(jìn)行了重大改革。規(guī)定自1994年1月起，開始對(duì)原先暫緩征收的有色金屬礦產(chǎn)品征收資源稅，2004年開始陸續(xù)調(diào)整煤炭、原油、天然氣、錳礦石的征收標(biāo)準(zhǔn)。2007年2月1日起，調(diào)高焦煤資源稅稅額，并對(duì)鹽資源稅稅額進(jìn)行了調(diào)整。2007年8月1日起，調(diào)高鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。資源稅制雖然進(jìn)行了一系列的改革與調(diào)整，但與可持續(xù)發(fā)展的要求仍然存在偏差。

　　（一）資源稅的立法目的單一，不利于促進(jìn)資源的可持續(xù)利用

　　自然資源合理使用，就要大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種把物質(zhì)、能量進(jìn)行梯次和閉路循環(huán)使用的一種經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式，它把清潔生產(chǎn)、資源綜合利用、 生態(tài)設(shè)計(jì)和可持續(xù)消費(fèi)等融為一體，運(yùn)用生態(tài)學(xué)規(guī)律來(lái)指導(dǎo)人類社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。促進(jìn)企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，就要求企業(yè)以減少資源消耗、提高資源使用效率、改善生產(chǎn)設(shè)備和流程、減少污染的方式來(lái)展開競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)現(xiàn)行資源稅采取“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則，主要體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用和調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)因資源條件差異形成的級(jí)差收入，使各開采企業(yè)在同等條件下公平競(jìng)爭(zhēng)。但我國(guó)的資源稅沒(méi)有考慮資源本身的內(nèi)在價(jià)值和不同資源的經(jīng)濟(jì)功能，不利于企業(yè)自覺(jué)地實(shí)現(xiàn)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，不能反映資源的不可再生性、需求稀缺程度和供求關(guān)系，未將資源開采的社會(huì)成本內(nèi)在化，無(wú)法起到保護(hù)資源和限制資源開采的作用。

　?。ǘ┵Y源稅征稅范圍偏窄，不利于資源的全面保護(hù)和利用

　　現(xiàn)行資源稅覆蓋面太窄，基本上只屬于礦產(chǎn)資源占用稅，對(duì)合理利用資源起不到明顯的調(diào)節(jié)作用。我國(guó)僅對(duì)煤炭、石油和天然氣、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等7種產(chǎn)品征收資源稅，對(duì)大部分非礦藏品資源沒(méi)有課征資源稅。這既不符合當(dāng)今世界資源稅的發(fā)展趨勢(shì)，也與我國(guó)資源短缺、資源利用率低、資源嚴(yán)重浪費(fèi)現(xiàn)象的現(xiàn)實(shí)極不相稱，扭曲了負(fù)稅資源和非稅資源的相對(duì)價(jià)格比。事實(shí)上，森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源的開發(fā)利用在我國(guó)已十分普遍，沒(méi)有對(duì)這些資源征收，既不利于資源的全面保護(hù)，也不利于資源的持續(xù)有效的利用?？陀^上導(dǎo)致資源價(jià)格進(jìn)入市場(chǎng)的成本過(guò)低，過(guò)度開發(fā)十分嚴(yán)重，不利于企業(yè)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，從而影響整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

　?。ㄈ┵Y源稅計(jì)稅依據(jù)欠科學(xué)，不利于提高資源的利用效率

　　我國(guó)現(xiàn)行《資源稅暫行條例》規(guī)定的資源稅課稅依據(jù)是：（1）納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅依據(jù)；（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這使企業(yè)對(duì)已經(jīng)開采而無(wú)法銷售或占用的資源可以不付任何稅收代價(jià)，間接鼓勵(lì)了企業(yè)和個(gè)人對(duì)資源的無(wú)序開采，造成大量資源的積壓與浪費(fèi)。

　?。ㄋ模┵Y源稅的單位稅額過(guò)低，不利于資源稅調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮

　　目前資源稅的單位稅額只是部分地反映了資源的級(jí)差收入，這也使應(yīng)稅資源的市場(chǎng)流通價(jià)格不能反映其內(nèi)在價(jià)值，造成資源的過(guò)度使用。我國(guó)資源稅的單位稅額和總體稅負(fù)偏低，而國(guó)內(nèi)資源類產(chǎn)品價(jià)格已基本與反映長(zhǎng)期成本的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格接軌。資源稅單位稅額偏低，近年資源產(chǎn)品價(jià)格上漲很快，也導(dǎo)致生產(chǎn)者的利潤(rùn)空間不斷擴(kuò)大，而資源稅收卻沒(méi)有實(shí)現(xiàn)同比例的增長(zhǎng)。過(guò)低的稅額鼓勵(lì)了浪費(fèi)行為，無(wú)法有效發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入的功能，不僅使資源稅收入增長(zhǎng)緩慢，而且也不利于資源企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。

　　二、矯正資源稅與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展要求偏差的途徑選擇

　　為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，就要全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推進(jìn)資源稅制度改革，通過(guò)擴(kuò)大征稅范圍、完善計(jì)稅依據(jù)、提高征收標(biāo)準(zhǔn)等措施，充分發(fā)揮資源稅的調(diào)控作用。

　?。ㄒ唬┙梃b國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大資源稅的征收范圍

　　無(wú)論與世界各國(guó)相比還是與我國(guó)資源保護(hù)的要求相比，現(xiàn)行資源稅的征收范圍都過(guò)窄，未將一些重要的非礦產(chǎn)資源如水資源、森林資源等納入征收范圍，變相刺激了非稅資源的掠奪性開采和使用。從世界各國(guó)資源稅的征收范圍看，資源稅稅目可涉及礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、草場(chǎng)資源以及海洋資源、地?zé)豳Y源、動(dòng)植物資源等，其中以礦產(chǎn)資源、土地資源和森林資源為主。如法國(guó)、瑞典等國(guó)將土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源也列入資源稅征收范圍。我國(guó)擴(kuò)大資源稅征收范圍，不僅應(yīng)將不可再生的資源全部列入征收范圍，還應(yīng)將森林、草原、灘涂、海洋和淡水等可再生但影響環(huán)境的資源也列入征收范圍。

　　（二）完善計(jì)稅依據(jù)，提高資源價(jià)格進(jìn)入市場(chǎng)的稅收成本

　　現(xiàn)行資源稅實(shí)行從量計(jì)征方式，不受價(jià)格變動(dòng)影響，只與數(shù)量有直接關(guān)系，無(wú)法體現(xiàn)有效利用和保護(hù)資源的效果。因此，為了有效利用資源、保護(hù)資源，資源稅的課稅依據(jù)應(yīng)改為按應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或生產(chǎn)數(shù)量的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)稅。改為從價(jià)計(jì)征后，稅收將與資源價(jià)格直接掛鉤，有利于通過(guò)稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)品利潤(rùn)，提高資源進(jìn)入市場(chǎng)的稅收成本。這可以使企業(yè)開采后沒(méi)有出售而積壓或自用的資源也成為應(yīng)稅資源，使企業(yè)積壓的資源產(chǎn)品也負(fù)擔(dān)稅收，增加企業(yè)這部分產(chǎn)品的成本，引導(dǎo)企業(yè)出于利潤(rùn)最大化的目的珍惜與節(jié)約國(guó)家資源，避免過(guò)度開采。

　　（三）提高資源稅稅額

　　根據(jù)“誰(shuí)受益、誰(shuí)付費(fèi)”的原則，一方面，應(yīng)根據(jù)能源的價(jià)格適度提高資源稅的單位稅額，另一方面，對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，保護(hù)資源和能源。同時(shí)，還應(yīng)通過(guò)設(shè)計(jì)差別稅額，調(diào)節(jié)由于自然資源條件差異所形成的級(jí)差收益，并將其收歸國(guó)有。這樣有利于排除客觀因素造成的利潤(rùn)分配上的不合理，使企業(yè)在比較合理的利潤(rùn)水平上開展公平競(jìng)爭(zhēng)。

　?。ㄋ模┩晟屏⒎?，建立資源開發(fā)和環(huán)境保護(hù)補(bǔ)償機(jī)制

　　現(xiàn)行《資源稅暫行條例》沒(méi)有很好地體現(xiàn)政府保護(hù)資源、促進(jìn)資源合理利用的意圖。這既與《資源稅暫行條例》出臺(tái)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景有關(guān)，也與該條例的立法層次較低有一定關(guān)系。為此，建議由全國(guó)人大頒布資源稅法。一方面，強(qiáng)化資源稅在經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展中的重要意義與作用，另一方面，有利于從法律層面上強(qiáng)化開采者和使用者節(jié)約資源、高效利用資源、保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)以資源節(jié)約方式增長(zhǎng)的理念，體現(xiàn)政府保護(hù)資源、合理利用資源的導(dǎo)向。值得注意的是，在修訂資源稅法的過(guò)程中，應(yīng)注意適當(dāng)下放資源稅權(quán)限， 使各地能根據(jù)自身的資源環(huán)境狀況因地制宜地貫徹資源稅政策， 對(duì)生態(tài)環(huán)境脆弱的地區(qū)， 就更需要通過(guò)資源稅來(lái)保護(hù)環(huán)境和資源。通過(guò)建立資源環(huán)境的稅收補(bǔ)償機(jī)制，強(qiáng)化資源稅的節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境功能，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

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　　作者單位：遼寧大學(xué)