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隨著全球經(jīng)濟一體化,很多企業(yè)日常經(jīng)常會發(fā)生外匯收支,企業(yè)納稅涉及折算匯率的選擇,而稅法對折算匯率規(guī)定比較分散,主要分布在《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]152號)、《營業(yè)稅暫行條例實施細則》、《增值稅暫行條例實施細則》、《消費稅暫行條例實施細則》、《土地增值稅暫行條例實施細則》、《車輛購置稅暫行條例》、《印花稅暫行條例施行細則》、《契稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅法實施條例》文件中,本文試對其差異進行分析,并提出改進建議。
第一,稅法對折算匯率的規(guī)定分析。一是折算匯率規(guī)定的差異。發(fā)布折算匯率主體差異包括:有些稅種有明確的發(fā)布折算匯率主體,如印花稅以國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣;車輛購置稅、契稅以中國人民銀行公布的人民幣市場匯率折合成人民幣計算。其他稅種沒有明確的發(fā)布折算匯率主體,如土地增值稅以國家公布的市場匯價折合成人民幣,房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅按人民幣匯率中間價折合成人民幣。折算匯率標準差異包括:房產(chǎn)稅、契稅、營業(yè)稅、增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅人民幣匯率中間價;車輛購置稅人民幣基準匯價。土地增值稅市場匯價、印花稅外匯牌價。折算匯率時間差異包括:房產(chǎn)稅上月最后一日;營業(yè)稅、增值稅、消費稅、土地增值稅當(dāng)天或者當(dāng)月1日;車輛購置稅申報納稅之日;印花稅按照憑證書立當(dāng)日;契稅納稅義務(wù)發(fā)生之日;企業(yè)所得稅期末。折算匯率選擇權(quán)差異包括:營業(yè)稅、增值稅、消費稅、土地增值稅可以選擇當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率,確定后1年內(nèi)不得變更。而房產(chǎn)稅、車輛購置稅、印花稅、契稅、企業(yè)所得稅只規(guī)定特定日期的匯率,沒有選擇權(quán)。二是折算匯率的規(guī)定分析。上述分析表明折算匯率規(guī)定差異很大,致使納稅人必須詳細記住各稅種折算匯率規(guī)定差異,才能避免涉稅風(fēng)險。對折算匯率規(guī)定差異,有些差異是合理的,例如:流轉(zhuǎn)稅規(guī)定可以使用當(dāng)天或者當(dāng)月1日匯率中間價。充分考慮了稅種的特點,流轉(zhuǎn)稅基為交易額,有些企業(yè)可能金額很大、業(yè)務(wù)發(fā)生頻率多,允許使用當(dāng)月1日匯率,將減少企業(yè)的工作量;有些差異不合理,例如:車輛購置稅人民幣基準匯價、土地增值稅市場匯價、印花稅外匯牌價,特定匯率的規(guī)定,缺乏合理依據(jù);有些差異體現(xiàn)了我國經(jīng)濟發(fā)展歷史,如印花稅使用國家外匯管理局公布的外匯牌價,而《印花稅暫行條例施行細則》頒布于1988年,并一致執(zhí)行至今,依據(jù)國家外匯管理局公布的外匯牌價與當(dāng)時國家實施外匯高度管制國情相符;而近期頒布的稅法折算匯率規(guī)定呈現(xiàn)統(tǒng)一趨勢,如房產(chǎn)稅、契稅、營業(yè)稅、增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅都規(guī)定人民幣匯率中間價。
第二,隨著全球經(jīng)濟一體化進程推進,我國更多企業(yè)日常納稅申報會涉及折算匯率問題,有必要改革匯率不合理之處。統(tǒng)一規(guī)范折算匯率使用,既方便納稅人準確計算應(yīng)納稅額并減少成本,又能保證稅務(wù)機關(guān)稅收及時征管。新企業(yè)會計準則體系中單獨頒布外匯準則的做法值得借鑒,筆者建議:稅務(wù)機關(guān)單獨發(fā)文規(guī)定各稅種外匯折算匯率規(guī)定,同時廢止上述文件中相應(yīng)規(guī)定。
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