摘 要：該文通過對中國現(xiàn)階段間接稅與直接稅稅收不完善成因的簡要分析，歸納幾點我國稅收征管制度應(yīng)改革的方面，以減小現(xiàn)階段稅收不完善效應(yīng)對中國經(jīng)濟產(chǎn)生的影響。

　　關(guān)鍵詞：間接稅；直接稅；稅收不完善；稅收征管制度

　　當(dāng)前，中國經(jīng)濟正處于高度發(fā)展的時期也是經(jīng)濟發(fā)展模式處于變革轉(zhuǎn)折的關(guān)鍵時期。相對于整體宏觀經(jīng)濟規(guī)模不斷擴大導(dǎo)致稅收收入節(jié)節(jié)攀升，但是我們不能就此沾沾自喜，因為在復(fù)雜多變的經(jīng)濟活動中，稅收工作處于瓶頸狀態(tài)，一方面，稅收總量逐步增大，但是另一方面，稅收政策帶來的稅收扭曲效應(yīng)也逐步凸顯，稅收負(fù)擔(dān)不公平現(xiàn)狀頻發(fā)，稅收征管制度亟需進(jìn)行一定的調(diào)整與革新。

　　一、我國間接稅的稅收問題

　　（一）我國以間接稅為征稅重點的原因

　　我國雖然是以流轉(zhuǎn)稅與所得稅為雙主體的稅收體制，但在實際的經(jīng)濟活動中卻是以流轉(zhuǎn)稅為主要征稅目標(biāo)，這是與我國經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀所相適應(yīng)的。我國經(jīng)濟發(fā)展整體水平還不高，公司盈利水平與人均收入水平也不夠高，所以實施現(xiàn)代的直接稅制仍未達(dá)到其經(jīng)濟基礎(chǔ)。而間接稅的征收管理相對簡便，稅收來源比較穩(wěn)定，能在一定程度上保證國家財政的需要，也符合我國的具體實情。

　　（二）間接稅的稅負(fù)扭曲

　　間接稅的最大特點就是其稅收負(fù)擔(dān)是可以進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁的，雖然表面上負(fù)有納稅義務(wù)，但是其實際的負(fù)擔(dān)人通常不是其納稅人，這已經(jīng)就產(chǎn)生了稅收的扭曲。人們通過各種辦法使得自身稅負(fù)降到最低以達(dá)到自身收益最大化。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般形式有前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)。前轉(zhuǎn)是指納稅人通過抬高價格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到購買者。而后轉(zhuǎn)是指當(dāng)納稅人無法實現(xiàn)前轉(zhuǎn)時，通過壓低進(jìn)貨的價格來進(jìn)行的。這需要納稅人形成統(tǒng)一強大的集團力量與供貨商進(jìn)行談判，這也加大了納稅人與供貨商的稅收扭曲成本。

　　二、我國直接稅的稅收問題

　　我國的直接稅是以個人所得稅與企業(yè)所得稅為主的。我國的個人所得稅的主要稅源來自可代扣代繳的工資薪金，而這部分工資薪金很大比例上是生活主要來源，導(dǎo)致的結(jié)果是納稅公平原則被破壞。某些富人在納稅所占收入的比例要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其大眾工薪階層，稅收監(jiān)管在富貴層面存在一定的“盲區(qū)”。而我國的企業(yè)所得稅直到2008年才有正式的法律形式進(jìn)行規(guī)定，以往以外資企業(yè)為名進(jìn)行生產(chǎn)活動能享受很高的稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致外資企業(yè)的泛濫，有些企業(yè)利用稅收征管的漏洞常年進(jìn)行虛虧，為其躲避稅收而進(jìn)行帳外經(jīng)營，這些活動所導(dǎo)致私人部門決策活動的成本支出在稅收方面逐步增多，稅收不完善現(xiàn)象層出不窮。

　　為了實現(xiàn)稅收扭曲效應(yīng)的最小化，政府要選擇合適的稅收征管制度，現(xiàn)階段政府要對稅收征管制度進(jìn)行不斷深化的革新。

　　三、中國稅收征管制度的革新

　?。ㄒ唬┐罅訌姸愂照鞴苄畔⒒ㄔO(shè)

　　中國從上世紀(jì)80年代開始才著手進(jìn)行稅收征管網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，至今也才不到三十年，雖然在硬件層次上有了大幅度的提升，但是相對于我國不斷高速運行的經(jīng)濟總態(tài)，其稅收征管的信息化建設(shè)依然落后于經(jīng)濟發(fā)展的步調(diào)。各種經(jīng)濟活動形態(tài)不斷演變，稅源信息成爆炸式增長，但是其能進(jìn)行有效利用和系統(tǒng)分析有效信息流不充分，交流不對稱，導(dǎo)致各種形式不斷高級演變的偷逃稅現(xiàn)象愈演愈烈。比如已經(jīng)投入使用的“金稅工程”，它只是針對增值稅一般納稅人稅源征管而建立的，但是相對我國基數(shù)更大的小規(guī)模納稅人來說卻顯得力不從心了。其他很多稅種也仍然存在著或大或小的稅源流失情況。

　　現(xiàn)階段投入稅收部門的預(yù)算資金應(yīng)該有專門劃出一部分進(jìn)行信息化建設(shè)專業(yè)人才的培養(yǎng)與信息化建設(shè)軟件系統(tǒng)的研發(fā)，形成一支技術(shù)力量強大，并能實際聯(lián)系業(yè)務(wù)的人才隊伍。稅務(wù)部門應(yīng)與有稅收專業(yè)的各大院校進(jìn)行通聯(lián)合作，源源不斷挑選優(yōu)質(zhì)人才。與技術(shù)公司與軟件開發(fā)公司形成良好合作基礎(chǔ)，依據(jù)各地本身情況，為不同地區(qū)開發(fā)設(shè)計可全國兼容但可因地制宜的征稅管理子系統(tǒng)，為信息化的全國流通做好基礎(chǔ)工作。通過一些制度法規(guī)的建立，稅務(wù)部門與金融機構(gòu)的信息分享程度逐步加強，與社會其他部門，各級人民政府做好充分的交流合作機制，逐步形成全方位，多層面稅源信息資源集中庫。

　?。ǘ┒愂詹块T行政體制改革仍需進(jìn)行

　　經(jīng)過1994年分稅制改革以后，國稅地稅兩套平行的稅收征管隊伍便開始在各自的征稅領(lǐng)域中發(fā)揮作用。經(jīng)過十幾年的發(fā)展歷程，對于我國稅收收入的增加起到很好的效果。但是其中也暴露出很多的問題。

　　在某些地區(qū)國地稅進(jìn)行不同程度稅源的爭奪，這使得納稅人處于既尷尬又無奈的境地。在某些稅種的繳納上。既涉及國稅又涉及地稅，兩者分開辦公，納稅人的納稅成本會上升。再者，由于兩套不同的管理系統(tǒng)，國稅屬于中央直屬機構(gòu)，而地稅屬于當(dāng)?shù)卣?，其行政資源浪費現(xiàn)象和效率低下就時有發(fā)生，比如成都地稅要進(jìn)行門頭裝飾的統(tǒng)一更換，而更換費由財政系統(tǒng)進(jìn)行撥付，層層下?lián)艿呢斦Y金遲遲沒有到位，使得這一簡單工作耗時幾年都沒有完成。

　　（三）我國納稅宣傳的力度有待加強，方式有待改變

　　雖然現(xiàn)階段我們改變了“納稅光榮”的思想方式，但是納稅這份義務(wù)并沒有得到有效貫徹，由于中國的現(xiàn)金支付還是比較盛行，直接導(dǎo)致脫離銀行轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)無法進(jìn)行有效監(jiān)測。中國實施的12萬元以上的個人申報納稅制度也略顯吃力。由于監(jiān)管的缺位，人們納稅意識的程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

　　每年四月是中國的納稅宣傳月，但是僅僅憑一個月形式化的宣傳是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到理想效果的。納稅的深遠(yuǎn)意義要通過深入淺出的教育進(jìn)行，通過從小的學(xué)習(xí)中獲得，明白納稅人真正負(fù)擔(dān)的是整個國家的發(fā)展，關(guān)系個人更關(guān)系民族。通過漸進(jìn)式的學(xué)習(xí)了解，使得整個社會對于稅收的重要性有了解，這能在一定程度上促進(jìn)納稅人對自己所應(yīng)納稅進(jìn)行自檢，使得稅收真正取之于民，用之于民。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]余漢洲，鐘思安，李濤，吳志強。當(dāng)代西方稅收理論對我國深化稅制改革的啟示[J].財會月刊，2005，（29）。

　　[2]吳佑坤。美國稅收管理及其啟示[J].稅收研究資料，2006，（2）。

　　[3]胡波。美國聯(lián)邦稅務(wù)局的征管和服務(wù)效率及其啟示[J].湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2007，（7）。

　　[4]王濱。從發(fā)達(dá)國家稅收征管經(jīng)驗看我國稅收征管法律制度的改革與完善[J].法制與社會，2007，（8）。

　　[5]武輝。當(dāng)前稅收征管制度及解決策略分析[J].財政研究，2009，（2）。