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增值稅的科目設(shè)置
由于增值稅屬于價(jià)外稅，銷(xiāo)售收入中不含銷(xiāo)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)售成本中也不含進(jìn)項(xiàng)稅額，交納的增值稅當(dāng)然也不能作為收入的抵減計(jì)人利潤(rùn)表中，因此，所有增值稅的計(jì)算與交納，均與利潤(rùn)表無(wú)關(guān)，而在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)，具體體現(xiàn)在“應(yīng)交稅金”科目中的“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目中，下面分別說(shuō)明：
?。ㄒ唬皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目
該科目核算增值稅的計(jì)算、抵扣及交納等情況。與別的稅種不一樣，增值稅有一個(gè)比較復(fù)雜的計(jì)算過(guò)程，有許多的抵扣項(xiàng)目，為了配合稅制改革，從會(huì)計(jì)上完整真實(shí)地反映企業(yè)增值稅的抵扣、交納、轉(zhuǎn)出。退稅等情況，同時(shí)也便于稅務(wù)部門(mén)的征收管理，該明細(xì)科目采用多欄式帳戶(hù)的方式，在借方和貸方各設(shè)若干個(gè)專(zhuān)欄進(jìn)行核算，借方專(zhuān)欄包括：“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅‘等；貸方專(zhuān)欄包括：”銷(xiāo)項(xiàng)稅額“、”出口退稅“、”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“、”轉(zhuǎn)出多交增值稅“等。下面分別說(shuō)明：
1.“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。
2.“已交稅金”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)已交納的當(dāng)月應(yīng)交增值稅額。企業(yè)交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅用紅字登記。
3.“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅須”專(zhuān)欄，記錄出口企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的用以抵減銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)納稅額的應(yīng)退增值稅額。
4.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)在月份終了將本月應(yīng)交未交的增值稅額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目的金額。
5.“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷(xiāo)售貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用紅字登記。
6.“出口退稅”專(zhuān)欄，記錄出口企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)退增值稅額。采用先征后退辦法的企業(yè)計(jì)算的應(yīng)退增值稅額不在本專(zhuān)欄中反映。
7.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄，記錄已經(jīng)記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，但因某種原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。以及出口貨物按規(guī)定不得退回的進(jìn)項(xiàng)稅部分。
8.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)在月份終了將本月多交的增值稅轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目的金額。
?。ǘ拔唇辉鲋刀悺泵骷?xì)科目
該科目核算企業(yè)月份終了時(shí)從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的本月應(yīng)交米交增值稅額。轉(zhuǎn)入的多交增值稅額也在本明細(xì)科目核算。該明細(xì)科目采用三欄式帳戶(hù)格式，借方核算轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值稅，以及本月交納的以前月份的應(yīng)交增值稅額；貸方核算轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交增值稅額，月末借款余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅額。
?。ㄒ唬皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目
該科目核算增值稅的計(jì)算、抵扣及交納等情況。與別的稅種不一樣，增值稅有一個(gè)比較復(fù)雜的計(jì)算過(guò)程，有許多的抵扣項(xiàng)目，為了配合稅制改革，從會(huì)計(jì)上完整真實(shí)地反映企業(yè)增值稅的抵扣、交納、轉(zhuǎn)出。退稅等情況，同時(shí)也便于稅務(wù)部門(mén)的征收管理，該明細(xì)科目采用多欄式帳戶(hù)的方式，在借方和貸方各設(shè)若干個(gè)專(zhuān)欄進(jìn)行核算，借方專(zhuān)欄包括：“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅‘等；貸方專(zhuān)欄包括：”銷(xiāo)項(xiàng)稅額“、”出口退稅“、”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“、”轉(zhuǎn)出多交增值稅“等。下面分別說(shuō)明：
1.“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。
2.“已交稅金”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)已交納的當(dāng)月應(yīng)交增值稅額。企業(yè)交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅用紅字登記。
3.“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅須”專(zhuān)欄，記錄出口企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的用以抵減銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)納稅額的應(yīng)退增值稅額。
4.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)在月份終了將本月應(yīng)交未交的增值稅額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目的金額。
5.“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷(xiāo)售貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用紅字登記。
6.“出口退稅”專(zhuān)欄，記錄出口企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)退增值稅額。采用先征后退辦法的企業(yè)計(jì)算的應(yīng)退增值稅額不在本專(zhuān)欄中反映。
7.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄，記錄已經(jīng)記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，但因某種原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。以及出口貨物按規(guī)定不得退回的進(jìn)項(xiàng)稅部分。
8.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)在月份終了將本月多交的增值稅轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目的金額。
?。ǘ拔唇辉鲋刀悺泵骷?xì)科目
該科目核算企業(yè)月份終了時(shí)從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的本月應(yīng)交米交增值稅額。轉(zhuǎn)入的多交增值稅額也在本明細(xì)科目核算。該明細(xì)科目采用三欄式帳戶(hù)格式，借方核算轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值稅，以及本月交納的以前月份的應(yīng)交增值稅額；貸方核算轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交增值稅額，月末借款余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅額。
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