實際利率法下持有至到期投資提前贖回會計處理

來源: 財會通訊·王帥編輯： 2008/07/01 17:23:56　　字體：大小

　　新企業(yè)會計準則規(guī)定，持有至到期投資在初始確認時，應(yīng)當按照公允價值與相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額，實際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。持有至到期投資初始確認時，應(yīng)當計算確認其實際利率，并在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短的期間內(nèi)保持不變。同時，企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實際利率法，按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計人投資收益。通常情況下，企業(yè)對該金融資產(chǎn)應(yīng)該將其全部“持有至到期”，企業(yè)在持有期間將獲得較為穩(wěn)定的現(xiàn)金流入，但若合同中規(guī)定債券發(fā)行方在特定情況下將債權(quán)贖回時除外。

　　[例]2000年1月1日，甲公司支付價款1000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債權(quán)贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。假定甲公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。甲公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。該債券實際利率為10%.

　　根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　?。?）2000年1月1日購融入債券時

　　借：持有至到期投資——成本　1250
　　　　貸：銀行存款　1000
　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　250

　　（2）2000年12月31至2004年12悅耳31日各期確認的投資收益及會計分錄如表1所示：

　?。?）各期收到票面利息時

　　借：銀行存款　59
　　　　貸：應(yīng)收利息　59

　　（4）2004年12月31日收到本金時

　　借：銀行存款　1250
　　　　貸：持有至到期投資——成本　1250

　　假定2002年1月1日，甲公司預計本金的一半625元（1250÷2）將會在該年末收回，其余的一半本金將于到期時即2004年末收回，則表明甲公司該項金融資產(chǎn)所帶來的未來現(xiàn)金流入將發(fā)生變化，此時有兩種處理方法：

　　一是仍采用初始確認時的實際利率，根據(jù)未來現(xiàn)金流入量調(diào)整2002年年初的攤余成本，并計人當期損益。則表1中的相關(guān)數(shù)據(jù)經(jīng)調(diào)整后如表2（表中2000年、2001年數(shù)據(jù)不變，不再列示）。

　　則甲公司賬務(wù)處理（各期收到票面利息會計處理同前）如下：

　?。?）2002年1月1日，調(diào)整期初攤余成本