計(jì)算機(jī)軟件指計(jì)算機(jī)程序及其文檔。計(jì)算機(jī)軟件分為系統(tǒng)軟件和應(yīng)用軟件兩大類(lèi)。系統(tǒng)軟件是指為管理、控制和維護(hù)計(jì)算機(jī)及外部設(shè)備，以及提供計(jì)算機(jī)與用戶(hù)界面等的軟件，如操作系統(tǒng)、各種語(yǔ)言處理程序、數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)等。應(yīng)用軟件主要用于解決一些實(shí)際的應(yīng)用問(wèn)題，如自動(dòng)化生產(chǎn)線控制程序、管理軟件、財(cái)務(wù)軟件等�？梢�(jiàn)，計(jì)算機(jī)軟件有助于產(chǎn)品的形成，有助于提高生產(chǎn)和管理的效率，是企業(yè)的二項(xiàng)有用的資源。隨著計(jì)算機(jī)及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用范圍的擴(kuò)大及應(yīng)用程度的加深，企業(yè)的計(jì)算機(jī)軟件資源有進(jìn)一步增多的趨勢(shì)。
一、計(jì)算機(jī)軟件的會(huì)計(jì)處理
由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)算機(jī)軟件的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范，在實(shí)務(wù)中有的將其費(fèi)用化，直接在當(dāng)期損益中扣除；有的將其資本化，分期攤銷(xiāo)計(jì)入損益，這種會(huì)計(jì)處理的差異造成了會(huì)計(jì)信息的不可比。
但費(fèi)用化有以下不足：其一，忽視了計(jì)算機(jī)軟件的特點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，計(jì)算機(jī)軟件的使用期較長(zhǎng)，一次性支出較大且受益期在一個(gè)會(huì)計(jì)年度以上。其二，造成資產(chǎn)減少，收益減少，不利于對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量和盈利能力作出合理估計(jì)。其三，不利于軟件的管理。由于賬面沒(méi)有記錄，遺失、被竊或疏于使用和維護(hù)的可能性增加。而資本化能彌補(bǔ)上述缺陷，但全部資本化的作法也欠妥當(dāng)。應(yīng)該按照重要性原則，對(duì)符合一定標(biāo)準(zhǔn)如使用年限在一年以上，單位價(jià)值在2000元以上的予以資本化，否則計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。由于計(jì)算機(jī)軟件使用年限較長(zhǎng)，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)(磁盤(pán)只是介質(zhì))，應(yīng)資本化為無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)——計(jì)算機(jī)軟件”科目。
二、不同方式取得計(jì)算機(jī)軟件的會(huì)計(jì)處理
(一)購(gòu)入計(jì)算機(jī)軟件
1．與固定資產(chǎn)一同購(gòu)入。與固定資產(chǎn)一同購(gòu)入的計(jì)算機(jī)軟件，如果與固定資產(chǎn)不可分，無(wú)論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，都作為固定資產(chǎn)而不是無(wú)形資產(chǎn)核算，如生產(chǎn)設(shè)備的自動(dòng)化控制程序；如果與固定資產(chǎn)可以分開(kāi)，且能單獨(dú)計(jì)價(jià)，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，按購(gòu)入成本入賬。
2．單獨(dú)購(gòu)入。單獨(dú)購(gòu)入的計(jì)算機(jī)軟件，應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：(1)單獨(dú)購(gòu)入用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或管理，應(yīng)按購(gòu)入成本確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；(2)單獨(dú)購(gòu)入用于研究與開(kāi)發(fā)，如果研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)結(jié)束，該軟件還能另作他用，則應(yīng)按購(gòu)入成本資本化為無(wú)形資產(chǎn)；如沒(méi)有其他作用，則應(yīng)計(jì)人“研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用”，按研究與開(kāi)發(fā)具體準(zhǔn)則處理；(3)單獨(dú)購(gòu)入用于構(gòu)成產(chǎn)品的組成部分，應(yīng)視這種軟件是否可以復(fù)制來(lái)決定，如果可以復(fù)制，應(yīng)將軟件原版的購(gòu)大成本資本化為無(wú)形資產(chǎn)，以后各期攤銷(xiāo)計(jì)人產(chǎn)品成本；如果不能復(fù)制，也就是說(shuō)要為每件產(chǎn)品購(gòu)入一個(gè)軟件，則購(gòu)入時(shí)應(yīng)作“存貨”處理領(lǐng)用時(shí)計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品成本。
(二)委托開(kāi)發(fā)形成的計(jì)算機(jī)軟件。委托開(kāi)發(fā)形成的計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)按實(shí)際支付的委托費(fèi)入賬。如果該軟件是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或管理，應(yīng)資本化為無(wú)形資產(chǎn)；如果用于研究與開(kāi)發(fā)且沒(méi)有其它用途，則應(yīng)計(jì)人“研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用”，否則就予以資本化為無(wú)形資i如果用于產(chǎn)品的組成部分，由于委托開(kāi)發(fā)形成的軟件，企業(yè)一般可以復(fù)制，因此應(yīng)資本化為無(wú)形資產(chǎn)。
(三)自行開(kāi)發(fā)形成的計(jì)算機(jī)軟件。自行開(kāi)發(fā)軟件有明確的目的，開(kāi)發(fā)成功的可能性很大。因此，應(yīng)將開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用計(jì)入 “研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用——x軟件”賬戶(hù)，若開(kāi)發(fā)成功，則轉(zhuǎn)人無(wú)形資產(chǎn)賬戶(hù)；若開(kāi)發(fā)失敗，則將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。
(四)其它方式取得的計(jì)算機(jī)軟件。其它方式如接受投資、捐贈(zèng)形成的計(jì)算機(jī)軟件，其會(huì)計(jì)處理與上述單獨(dú)購(gòu)入或委托開(kāi)發(fā)形成的計(jì)算機(jī)軟件的會(huì)計(jì)處理是相同的。但在計(jì)量上則有所不同：投資轉(zhuǎn)入的計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議金額入賬。接受捐贈(zèng)形成的計(jì)算機(jī)軟件，有市價(jià)的應(yīng)按市價(jià)計(jì)價(jià);沒(méi)有市價(jià)的一般可以按重置成本入賬。軟件的重置成本一般可按開(kāi)發(fā)成本要素、開(kāi)發(fā)過(guò)程成本或語(yǔ)句行數(shù)來(lái)估算。
1．按開(kāi)發(fā)成本要素估算，其計(jì)算公式如下：
重置成本=∈(估計(jì)材料消耗量×現(xiàn)行價(jià)格)+ ∈(估計(jì)人工消耗量×單位人工工時(shí)成本，+其它費(fèi)用如折舊、水電、力公等費(fèi)用
2．按開(kāi)發(fā)過(guò)程成本估算，就是把軟件開(kāi)發(fā)分成系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序設(shè)計(jì)和軟件測(cè)試四個(gè)階段，按每個(gè)階段的工作量和每工作量的成本計(jì)算并加總。
3．按語(yǔ)句行數(shù)進(jìn)行估算，即根據(jù)軟件的程序、編碼行數(shù)、每日工作量、工作日成本來(lái)計(jì)算，其計(jì)算公式為：
重置成本=編碼行數(shù)/日工作量定額×工作日成本
另外，還有盤(pán)盈的軟件，應(yīng)按市價(jià)或重置成本計(jì)量比照固定資產(chǎn)盤(pán)盈進(jìn)行核算。
三、計(jì)算機(jī)軟件資產(chǎn)的攤銷(xiāo)
資本化的計(jì)算機(jī)軟件資產(chǎn)應(yīng)在一定受益期內(nèi)系統(tǒng)攤銷(xiāo)，計(jì)入相關(guān)費(fèi)用。
(一)攤銷(xiāo)方法。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)按直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)，但可以根據(jù)計(jì)算機(jī)軟件資產(chǎn)的特點(diǎn)及用途，按以下三種方式進(jìn)行攤銷(xiāo):
1．直線法。即將計(jì)算機(jī)軟件資產(chǎn)在受益期內(nèi)平均攤銷(xiāo)。由于計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展很快，軟件產(chǎn)品周期較短，攤銷(xiāo)期一般不超過(guò)5年。這種方法適用于各期受益均衡的軟件，如管理信息系統(tǒng)軟件等。
2．產(chǎn)量法。即將計(jì)算機(jī)軟件資產(chǎn)按預(yù)計(jì)產(chǎn)量進(jìn)行分配。
當(dāng)期攤銷(xiāo)額=計(jì)算機(jī)軟件資產(chǎn)，預(yù)計(jì)總產(chǎn)量×當(dāng)期產(chǎn)量
這種方法適用于與產(chǎn)品產(chǎn)量有直接關(guān)系的軟件，如購(gòu)入的可復(fù)制的作為產(chǎn)品的二個(gè)組成部分的軟件;委托開(kāi)發(fā)或自行開(kāi)發(fā)作為產(chǎn)品的一個(gè)組成部分的軟件等。
3．加速攤銷(xiāo)法。與固定資產(chǎn)加速折舊相同；在使用前期多攤，在使用后期少攤。這種方法適用于更新速度很快的軟件。
以上三種方法各有其適用條件，應(yīng)允許企業(yè)根據(jù)自己的情況選擇使用。
(二)會(huì)計(jì)處理。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股份有限公司會(huì)計(jì)制度，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用“，但這樣處理過(guò)于簡(jiǎn)單化，應(yīng)本著誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則，分別計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其它業(yè)務(wù)支出和研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用等。
對(duì)于計(jì)算機(jī)軟件資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額，直接構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的計(jì)人“生產(chǎn)成本”，直接用于生產(chǎn)過(guò)程和提供勞務(wù)的計(jì)入“制造費(fèi)用”，用于行政管理的計(jì)入“管理費(fèi)用”，用于出租業(yè)務(wù)的計(jì)入“其它業(yè)務(wù)支出”，用于研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的計(jì)入“研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用”。如果有多種用途，可分配計(jì)人有關(guān)科目或由主要受益者承擔(dān)。
四、計(jì)算機(jī)軟件的維護(hù)與升級(jí)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
為了保障計(jì)算機(jī)軟件的運(yùn)行正常需要經(jīng)常進(jìn)行維護(hù)，為了提高其使用效率或增加新的功能需要進(jìn)行升級(jí)。維護(hù)與升級(jí)發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)該根據(jù)重要性原則和配比原則來(lái)處理。如果金額較小，按照配比原則計(jì)入相關(guān)費(fèi)用科目；如果金額較大則應(yīng)予以資本化。
五、計(jì)算機(jī)軟件的減值和盤(pán)虧
計(jì)算機(jī)軟件在應(yīng)用過(guò)程中，由于技術(shù)的進(jìn)步或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的變化造成價(jià)值減少或需提前退出使用過(guò)程，應(yīng)將減少的價(jià)值或攤余價(jià)值計(jì)入相關(guān)費(fèi)用，同時(shí)沖減“無(wú)形資產(chǎn)——計(jì)算機(jī)軟件”。
計(jì)算機(jī)軟件的盤(pán)虧應(yīng)比照固定資產(chǎn)的盤(pán)虧處理，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
