在期貨交易中，了結(jié)合約的方式主要有平倉(cāng)和實(shí)物交割兩種。當(dāng)企業(yè)買(mǎi)入或賣(mài)出的期貨合約到期未對(duì)沖平倉(cāng)，買(mǎi)賣(mài)雙方需要通過(guò)實(shí)物交割來(lái)了結(jié)合約。實(shí)物交割通常通過(guò)期貨交易所進(jìn)行，并在期貨交易所指定的地點(diǎn)進(jìn)行實(shí)物交收。在會(huì)計(jì)核算中，進(jìn)入實(shí)物交割的期貨合約首先應(yīng)當(dāng)進(jìn)行對(duì)沖平倉(cāng)，即企業(yè)應(yīng)根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)資金結(jié)算及有關(guān)單據(jù)，按平倉(cāng)進(jìn)行帳務(wù)處理。
在實(shí)物交割時(shí)，企業(yè)被確認(rèn)為買(mǎi)方的，根據(jù)收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“物資采購(gòu)”科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)額)”科目，按交割貨款的金額，貸記“期貨保證金”科目。在實(shí)物交割時(shí)，企業(yè)被確認(rèn)為賣(mài)方的，按期貨交易所單據(jù)列明的交割貨款金額，借記“期貨保證金”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。
例：某企業(yè)2月1日在北商所買(mǎi)入30手綠豆期貨合約(假如每手10噸)，噸價(jià)格2500元；該企業(yè)2月3日賣(mài)出2月1日買(mǎi)入的30手綠豆期貨合約，每噸價(jià)格2650元。該企業(yè)買(mǎi)入的綠豆期貨合約未平倉(cāng)，期貨合約到期進(jìn)行實(shí)物交割。最后交易日的結(jié)算價(jià)格為每噸2800元，實(shí)際交割貨款為每噸2850元(不合增值稅)。增值稅率為17%。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
(1)平倉(cāng)盈利＝(2800－2500)×10×30＝90000(元)
(2)交割貨款＝2850×10×30＝855000(元)
(3)帳務(wù)處理：
借：期貨保證金 90000
貸：期貨損益 90000
借：物資采購(gòu) 855000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 145350
貸：期貨保證金 1000350
在實(shí)物交割過(guò)程中，因出現(xiàn)質(zhì)量、數(shù)量等方面的違約行為而收取的違約罰款收入，借記“期貨保證金”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；如為本企業(yè)責(zé)任，應(yīng)支付的違約罰款支出，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“期貨保證金”科目。
