案例：我公司為擴(kuò)展業(yè)務(wù)，在不屬于公司所在縣的異地設(shè)立一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，實(shí)行統(tǒng)一核算。由于機(jī)構(gòu)所在地客戶較多，我公司與機(jī)構(gòu)所在地的顧客達(dá)成協(xié)議，通過(guò)分支機(jī)構(gòu)以略高于成本價(jià)的價(jià)格向顧客直接銷售我公司產(chǎn)品，有個(gè)實(shí)際問(wèn)題懇請(qǐng)專家指導(dǎo)：公司這種銷售方式是否屬于直銷？應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理？直銷行為應(yīng)如何處理？請(qǐng)舉例說(shuō)明。
浙江某公司財(cái)務(wù)人員李博專家把脈：這種銷售方式不屬于直銷行為。自2005年12月1日起施行的《直銷管理?xiàng)l例》明確規(guī)定，直銷是指直銷企業(yè)招募直銷員，由直銷員在固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所之外直接向最終消費(fèi)者推銷產(chǎn)品的經(jīng)銷方式。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，視同銷售貨物，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。你公司的這種銷售行為屬于稅法中所稱的不在同一縣（市）分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移貨物，是視同銷售行為。
這種視同銷售情況是有條件的，即分支機(jī)構(gòu)應(yīng)發(fā)生向消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票或向消費(fèi)者收取貨款兩項(xiàng)情形之一的行為，移送貨物的總機(jī)構(gòu)應(yīng)按同類產(chǎn)品的售價(jià)記銷項(xiàng)稅額，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給分支機(jī)構(gòu)。由于是內(nèi)部轉(zhuǎn)移貨物，這種貨物轉(zhuǎn)移在會(huì)計(jì)上不作銷售處理。
例1.A為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品成本價(jià)為2000元/件，同類一級(jí)批發(fā)價(jià)為2200元/件，零售價(jià)為2500元/件。A有一個(gè)分支機(jī)構(gòu)B（不在同一縣），A將甲產(chǎn)品按2100元/件的價(jià)格通過(guò)B直接賣(mài)給消費(fèi)者。以上價(jià)格均為不含稅價(jià)。本月以下列方式銷售貨物：
方式一：B從A處轉(zhuǎn)移貨物，直接向購(gòu)貨方收取貨款，銷售數(shù)量為200件。
方式二：B從A處轉(zhuǎn)移貨物，由A收取貨款并開(kāi)具發(fā)票，銷售數(shù)量為50件。
在第一種方式下，由于B直接向購(gòu)貨者收取貨款，屬視同銷售。A移送貨物時(shí)應(yīng)按同類批發(fā)價(jià)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給B.會(huì)計(jì)處理為：
A發(fā)出貨物時(shí)，
借：應(yīng)收賬款 474800
貸：庫(kù)存商品 400000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）74800（2200×200×17%）。
A收到B轉(zhuǎn)來(lái)的銷貨款時(shí)，
借：銀行存款 474800
貸：應(yīng)收賬款 474800.
B接受貨物時(shí)，
借：庫(kù)存商品 400000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 74800
貸：應(yīng)付賬款 474800.
B銷售貨物時(shí)，
借：銀行存款 494800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入420000（2100×200）
應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 74800.
B結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400000
貸：庫(kù)存商品 400000.
B支付A購(gòu)貨款時(shí)，
借：應(yīng)付賬款 474800
貸：銀行存款474800.
在第二種方式下，由于轉(zhuǎn)移貨物時(shí)，B不開(kāi)具發(fā)票和收取貨款，不符合視同銷售的條件，不作視同銷售處理。會(huì)計(jì)處理為：A發(fā)出貨物給B時(shí)，
借：應(yīng)收賬款 100000
貸：庫(kù)存商品 100000.
A收到銷貨款時(shí)，
借：銀行存款 123700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入105000（2100×50）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18700（2200×50×17%）。
B接受貨物時(shí)，
借：庫(kù)存商品 100000
貸：應(yīng)付賬款 100000.
A結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000
貸：應(yīng)收賬款 100000.
同時(shí)通知B沖銷往來(lái)，B作相反的分錄。
例2.A公司為具有直銷資格的直銷企業(yè)，由直銷員直接銷售給消費(fèi)者貨物40000元，該產(chǎn)品按當(dāng)月的平均銷售價(jià)格為50000元，成本為36000元（以上均為不含稅價(jià)），向直銷員按銷售收入2.5%支付報(bào)酬，上述貨款己收到并存入銀行或以銀行存款支付。
企業(yè)發(fā)生直銷行為時(shí)，直銷產(chǎn)品的銷售價(jià)低于其他非直銷產(chǎn)品的售價(jià)屬于正當(dāng)理由的低價(jià)，可按低售價(jià)確定銷項(xiàng)稅額。A公司的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 46800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800.
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1000
貸：銀行存款 800
應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅 200.
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（略）。