【問】我廠為一內資工業(yè)企業(yè)，執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》。今年8月，市地稅稽查局來我廠查賬時發(fā)現(xiàn)，我廠2002年虛提房屋租金60000元、業(yè)務招待費超支40000元，遂向我廠下達了通知，要我廠補繳企業(yè)所得稅33000元，并加收滯納金、處以罰款。那么，對于稅務機關查處的稅款及滯納金、罰款，我廠該如何進行賬務處理？
【答】對于納稅檢查后的賬務調整問題，《財政部關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則有關問題的解答（二）》（財會［2003］10號）第十五條規(guī)定：企業(yè)因偷稅而按規(guī)定補繳以前年度的所得稅，應視同重大會計差錯，按重大會計差錯的規(guī)定進行會計處理。
由于稅務機關查補的是2002年的稅款，而2002年的有關賬目已經(jīng)結轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。因此，一般不再調整以前年度的賬目，而主要通過“以前年度損益調整”科目進行賬務處理。
你廠虛提的房屋租金，違反了會計制度中的真實性原則，一方面應沖銷“預提費用”；另一方面要增加“以前年度損益調整”：
借：預提費用 60000
貸：以前年度損益調整 60000
對于超支的業(yè)務招待費，由于其會計處理符合有關會計制度，無需進行賬務調整。
補提企業(yè)所得稅時，
借：以前年度損益調整 33000
貸：應交稅金——應交企業(yè)所得稅 33000
繳納企業(yè)所得稅時，
借：應交稅金——應交企業(yè)所得稅 33000
貸：銀行存款 33000
此時，“以前年度損益調整”科目的余額為27000元（60000元－33000元），將其轉入“利潤分配——未分配利潤”科目：
借：以前年度損益調整 27000
貸：利潤分配——未分配利潤 27000
調整利潤分配有關數(shù)字，即借“利潤分配——未分配利潤”，貸“盈余公積”；繳納滯納金、罰款時，借“營業(yè)外支出”，貸“銀行存款”。
經(jīng)過上述處理后，你廠還應當調整2003年初會計報表相關項目的期初數(shù)。同時，在今年的會計報表附注中披露此次稅務機關查補企業(yè)所得稅的內容。