【問】我廠為一內(nèi)資工業(yè)企業(yè)，執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》。今年8月，市地稅稽查局來我廠查賬時發(fā)現(xiàn)，我廠2002年虛提房屋租金60000元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支40000元，遂向我廠下達(dá)了通知，要我廠補(bǔ)繳企業(yè)所得稅33000元，并加收滯納金、處以罰款。那么，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅款及滯納金、罰款，我廠該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
【答】對于納稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整問題，《財政部關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題的解答（二）》（財會［2003］10號）第十五條規(guī)定：企業(yè)因偷稅而按規(guī)定補(bǔ)繳以前年度的所得稅，應(yīng)視同重大會計差錯，按重大會計差錯的規(guī)定進(jìn)行會計處理。
由于稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的是2002年的稅款，而2002年的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，一般不再調(diào)整以前年度的賬目，而主要通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。
你廠虛提的房屋租金，違反了會計制度中的真實性原則，一方面應(yīng)沖銷“預(yù)提費(fèi)用”；另一方面要增加“以前年度損益調(diào)整”：
借：預(yù)提費(fèi)用 60000
貸：以前年度損益調(diào)整 60000
對于超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由于其會計處理符合有關(guān)會計制度，無需進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
補(bǔ)提企業(yè)所得稅時，
借：以前年度損益調(diào)整 33000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅 33000
繳納企業(yè)所得稅時，
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅 33000
貸：銀行存款 33000
此時，“以前年度損益調(diào)整”科目的余額為27000元（60000元－33000元），將其轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目：
借：以前年度損益調(diào)整 27000
貸：利潤分配——未分配利潤 27000
調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字，即借“利潤分配——未分配利潤”，貸“盈余公積”；繳納滯納金、罰款時，借“營業(yè)外支出”，貸“銀行存款”。
經(jīng)過上述處理后，你廠還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2003年初會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。同時，在今年的會計報表附注中披露此次稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)企業(yè)所得稅的內(nèi)容。