最近，國家稅務總局發(fā)布了《關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)［2003］第113號），強化了對企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的管理，明確規(guī)定下述企業(yè)或固定資產(chǎn)允許實行加速折舊：
1.對在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機器設備；
2.對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資項目的關(guān)鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備；
3.證券公司電子類設備；
4.集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備；
5.外購的達到固定資產(chǎn)標準或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。
同時該《通知》規(guī)定，對符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應采用余額遞減法或年數(shù)總和法，但不允許采用縮短折舊年限法。證券公司電子類設備、外購的達到固定資產(chǎn)標準或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件，其折舊或攤銷年限最短為2年；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備最短折舊年限為3年。
該《通知》還規(guī)定，企業(yè)對符合上述條件的固定資產(chǎn)可在申報納稅時自主選擇采用加速折舊的辦法，同時報主管稅務機關(guān)備案；主管稅務機關(guān)應加強檢查，發(fā)現(xiàn)不符合固定資產(chǎn)加速折舊條件的，應進行納稅調(diào)整。
企業(yè)面對固定資產(chǎn)折舊的新政策，該如何應對呢？我們先解釋一下幾種折舊方法的概念。企業(yè)使用最多的折舊方法是平均年限法，該方法是將固定資產(chǎn)的折舊金額均衡地分攤到各期的方法，采用這種方法計算的每期折舊額是等額的。加速折舊的方法主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法兩種。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的平均年限法折舊率計算折舊額的方法。年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，該分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。具體的計算方法在此不再介紹。
總體上講，符合上述政策規(guī)定的企業(yè)在具體選擇折舊方法時，既要考慮折舊抵稅的效應，又要考慮企業(yè)的現(xiàn)金流量及資金時間價值對折舊方法的影響。在折舊初期，由于采用加速折舊方法計提的折舊金額較平均年限法要多，因此在此期間可以少繳企業(yè)所得稅，也就等于獲得了一筆可以無償使用的資金；但在折舊后期，則要比在平均年限法下多繳企業(yè)所得稅，因此在比較方案的優(yōu)劣時，應當考慮資金的時間價值�，F(xiàn)舉例說明：
某電子生產(chǎn)企業(yè)為生產(chǎn)需要，擬于2003年12月購買一臺設備，設備價款10000元，預計使用期限5年，預計凈殘值率5％，適用企業(yè)所得稅稅率33％，折現(xiàn)率6％。根據(jù)政策，該設備可以采取加速折舊的方法計算折舊，現(xiàn)分別就平均年限法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法（簡稱余額遞減法）進行論述。
通過計算，三種方法的計提折舊金額、折舊抵稅金額、折舊抵稅金額折現(xiàn)見“折舊抵稅金額折現(xiàn)比較表”。
在平均年限法下，企業(yè)每年的折舊額為1900元，5年共計提折舊9500元，使用期滿后可以抵稅3135元，折現(xiàn)金額為2637.42元。
在年數(shù)總和法下，企業(yè)第一年的折舊額為3166.67元，第二年的折舊額為2533.33元，第三年的折舊額為1900元，第四年的折舊額為1266.67元，第五年的折舊額為633.33元，5年共計提折舊9500元，使用期滿后可以抵稅3135元，折現(xiàn)金額為2742.35元。
在雙倍余額遞減法下，企業(yè)第一年的折舊額為4000元，第二年的折舊額為2400元，第三年的折舊額為1440元，第四年的折舊額為830元，第五年的折舊額為830元，5年共計提折舊9500元，使用期滿后可以抵稅3135元，折現(xiàn)金額為2769.15元。
通過上述計算比較可以得出：同一項固定資產(chǎn)在折舊年限、折舊金額、稅率一致的情況下，采用平均年限法折舊抵稅金額折現(xiàn)最少，年數(shù)總和法次之，雙倍余額遞減法最優(yōu)。雖然上例三種方法的結(jié)果相差不大，但如果固定資產(chǎn)原值達到上千萬元時，就會產(chǎn)生很大區(qū)別。另外，從上表中可以看出，三種方法前幾年折舊抵稅金額是不同的，平均年限法每年相等，而后兩者逐年降低。這就意味著：當前幾年企業(yè)處于稅收減免稅期時，加速折舊方法會減少前幾年企業(yè)的應納稅所得額，從而使企業(yè)實際享受的稅收優(yōu)惠減少。因此，在企業(yè)適用的稅率前后有差別時，具體采用何種方法還得進行具體計算。