商品儲存與商品購進及商品銷售是相互聯(lián)系、相互制約的三個環(huán)節(jié)。零售企業(yè)為了使商品流轉(zhuǎn)正常進行,滿足市場的需求,就需要保持適當?shù)纳唐穬Υ。由于采用售價金額核算,因此平時應(yīng)特別加強對庫存商品的管理和監(jiān)督,以保護企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整。
商品儲存的核算,包括商品的調(diào)價、削價、內(nèi)部調(diào)撥、盤點缺溢及庫存商品和商品進銷差價明細核算等內(nèi)容。
一、商品調(diào)價的核算商品調(diào)價是商品流通企業(yè)根據(jù)國家物價政策或市場情況,對某些正常商品的價格進行適當?shù)卣{(diào)高或調(diào)低。
由于售價金額核算的企業(yè)平時不核算商品的數(shù)量,因此,在規(guī)定調(diào)價日期的前一天營業(yè)結(jié)束后,由核價人員、財會人員會同營業(yè)柜組對調(diào)價商品進行盤點,按照實際庫存數(shù)量由營業(yè)柜組填制“商品調(diào)價差額調(diào)整單”一式數(shù)聯(lián),其中一聯(lián)送交財會部門。財會部門復(fù)核無誤后,將調(diào)價差額全部體現(xiàn)在商品經(jīng)營損益內(nèi)。發(fā)生調(diào)高售價金額時,借記“庫存商品”賬戶,貸記“商品進銷差價”賬戶;發(fā)生調(diào)低售價金額時,則借記“商品進銷差價”賬戶,貸記“庫存商品”賬戶。
二、商品削價的核算
商品削價是對庫存中呆滯、冷背、殘損、變質(zhì)的商品作一次位降價出售的措施。
零售企業(yè)由于盲目采購造成商品呆滯積壓或運輸不慎、保存不妥等因素,而發(fā)生了商品殘損變質(zhì)等情況,影響了商品內(nèi)在與外觀的質(zhì)量。為了減少商品損失,應(yīng)根據(jù)商品呆滯積壓情況或殘損變質(zhì)的程度,按照規(guī)定的審批權(quán)限,報經(jīng)批準后進行削價處理。
殘損變質(zhì)商品削價時,一般由有關(guān)營業(yè)柜組盤點數(shù)量后,填制商品削價報告單一式數(shù)聯(lián),報經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準后,進行削價處理。
商品削價后的新售價高于原進價時,將削價減值的金額借記“商品進銷差價”賬戶;貸計‘庫存商品“賬戶,其削價損失體現(xiàn)在商品經(jīng)營損益內(nèi)。商品削價后的新售價低于原進價時,除了要沖轉(zhuǎn)原商品進銷差價外,還要將其低于原進價的部分以商品削價準備金進行彌補。
[例]靜安商廈服裝柜發(fā)現(xiàn) 10件女時裝的式樣已陳舊。其零售單價為152元,購進單價為114元,經(jīng)批準削價為117元出售。
(l)沖銷商品進銷差價,作分錄如下:
借:商品進銷差價—服裝柜 350
貸:庫存商品—服裝柜 350
(2)出售 10件皮時裝,收入現(xiàn)金1170元,作分錄如下:
借:現(xiàn)金 1170
貸:商品銷售收入—服裝柜 1170
(3)同時注銷庫存商品,作分錄如下:
借:商品銷售成本—服裝柜 1170
貸:庫存商品—服裝柜 1170
(4)上項銷售女時裝的收入是含稅收入,以商品削價準備金彌補時裝削價損失[(117÷1.17-114)×10]=-140,作分錄如下:
借:商品削價準備 140
貸:商品銷售成本—服裝柜 140
三、商品內(nèi)部調(diào)撥的核算
商品內(nèi)部調(diào)撥是指零售企業(yè)在同一獨立核算單位內(nèi)部各實物負責(zé)小組之間的商品轉(zhuǎn)移。具體表現(xiàn)為各營業(yè)柜組或門市部之間為了調(diào)劑商品余缺所發(fā)生的商品轉(zhuǎn)移;或設(shè)有專職倉庫保管員,對在庫商品單獨進行核算和管理的企業(yè),當營業(yè)柜組成門市部向倉庫提取商品時,所發(fā)生的商品調(diào)撥轉(zhuǎn)移。
商品內(nèi)部調(diào)撥不作為商品銷售處理,也不進行結(jié)算,而只是轉(zhuǎn)移各實物負責(zé)小組所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。在調(diào)撥商品時,一般由調(diào)出部門填制商品內(nèi)部調(diào)撥單一式數(shù)聯(lián),調(diào)出部門在各聯(lián)上簽章后,連同商品一并轉(zhuǎn)交調(diào)入部門。調(diào)入部門驗收無誤后,在調(diào)入部門處簽章,表示商品已收訖,然后調(diào)入與調(diào)出部門各留一聯(lián),作為商品轉(zhuǎn)移的依據(jù),另一聯(lián)轉(zhuǎn)交財會部門入賬。商品內(nèi)部調(diào)撥,在核算時借記調(diào)入部門庫存商品的明細分類賬戶,貸記調(diào)出部門庫存商品的明細分類賬戶,“庫存商品”賬戶的總額保持不變。采取分柜組差價率推算法分攤已銷商品進銷差價的企業(yè),還要相應(yīng)調(diào)整“商品進銷差價”賬戶。
四、商品盤點和商品盤點缺溢的核算
(一)商品盤點
零售企業(yè)對庫存商品采取售價金額核算時,庫存商品明細分類賬一般按營業(yè)柜組或門市部設(shè)置,平時只反映和掌握各營業(yè)柜組或門市部商品進、銷、存的售價金額,而不反映和掌握各種商品的結(jié)存數(shù)量。因此,只有通過商品盤點,逐項計算出各種商品的售價金額及售價總金額,再與當天“庫存商品”賬戶余額進行核對,才能了解和控制各種商品的實存數(shù)量,確保賬實相符。通過商品盤點,可以檢查商品的保管情況,如果發(fā)現(xiàn)商品殘損變質(zhì),應(yīng)及時采取措施,改進商品保管方法,從而減少商品損失。通過商品盤點,還可以為企業(yè)決策部門了解和掌握商品庫存結(jié)構(gòu)狀況、制訂最佳進貨計劃提供依據(jù),促使企業(yè)合理使用商品資金,以保證零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的正常進行。
零售企業(yè)要嚴格遵守和執(zhí)行商品盤點制度,根據(jù)規(guī)定,每個月至少進行一次定期的全面盤點。在發(fā)生部門實物負責(zé)人調(diào)動、企業(yè)內(nèi)部柜組調(diào)整、商品調(diào)價等情況時,可根據(jù)具體需要,進行不定期的全面盤點或局部盤點,以加強對庫存商品的管理。
商品盤點是零售企業(yè)的一項重要工作,應(yīng)力求做到準確、迅速。在商品盤點前,要做好組織安排,確定參加盤點的人員及分工,共整理商品,核對商品標價,校準度量衡器等。在商品盤點時,要有條不紊,做到不重復(fù)、不遺漏、不點錯。并根據(jù)商品盤點的數(shù)量,按品名、規(guī)格、等級、銷售單價填入“商品盤存表”內(nèi)、在商品盤點后,要正確計算商品盤存表上的售價金額和商品售價總金額,然后與各營業(yè)柜組商品明細賬的結(jié)存金額進行核對,如與賬面金額相差較大時,應(yīng)進行復(fù)盤,以防止盤點差錯。
庫存商品發(fā)生賬實不符的原因很多,有的是購進商品時驗收制度執(zhí)行不嚴,收錯商品;有的是銷售商品時疏忽大意,發(fā)錯商品或收錯貨款;有的是在商品儲存過程中,發(fā)生自然升溢或損耗,以及在商品進、銷、存各個環(huán)節(jié)中,因管理制度不嚴密而發(fā)生的貪污盜竊等,這些因素都會引起商品盤點短缺或溢余。因此,在發(fā)生賬實不符時,財會部門應(yīng)會同有關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo),分析研究造成不符的原因,查明問題的癥結(jié)所在,以明確經(jīng)濟責(zé)任,堵塞漏洞,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。
(二)商品合點短缺與溢余的核算
商品盤點發(fā)生賬實不符時,若賬存金額大于實存金額為商品短缺,反之,賬存金額小于實存金額為商品溢余。對此,營業(yè)柜組或門市部應(yīng)填制“商品盤點短缺溢余報告單”一式數(shù)聯(lián),其中一聯(lián)報送領(lǐng)導(dǎo)審批,另一聯(lián)送交財會部門作為記賬的依據(jù)。
商品盤點短缺或濫余是以商品的售價金額來反映的,在“商品盤點短缺溢余報告單”中,還需要將其調(diào)整為進價金額。財會部門在商品短缺或溢余原因尚未查明前,應(yīng)將短缺或溢余商品的進價金額先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶,以確保賬實相符,等原因查明后,再根據(jù)具體情況轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶。對于商品短缺,如屬自然損耗,應(yīng)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營費用”賬戶;如屬責(zé)任事故,則應(yīng)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的批復(fù),若由企業(yè)負擔(dān),轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶;若由當事人負責(zé)賠償,則轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶。對于商品溢余,如屬供貨單位多發(fā)商品,應(yīng)作為商品購進補付貨款,如屬自然升溢,則應(yīng)沖減“經(jīng)營費用”賬戶。
五、庫存商品和商品進銷差價漲戶的明細分類核算
實行售價金額核算的零售企業(yè),庫存商品明細分類賬是按營業(yè)柜組或門市部設(shè)置的,在賬戶中反映按售價計算的總金額,用以控制各營業(yè)柜組或門市部的庫存商品數(shù)額。采取分柜組差價率推算法調(diào)整商品銷售成本的企業(yè),還必須按營業(yè)柜組或門市部設(shè)置“商品進銷差價”明細賬戶,由于“商品進銷差價”是“庫存商品”賬戶的抵減賬戶,在發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時,這兩個賬戶往往同時發(fā)生變動,為了便于記賬,可以將“庫存商品”與“商品進銷差價”賬戶的明細賬合在一起,設(shè)置“庫存商品和商品進銷差價聯(lián)合明細分類賬”。
各營業(yè)柜組或門市部為了掌握本部門商品進、銷、存的動態(tài)和銷售計劃的完成情況,便于向財會部門報賬,每天營業(yè)結(jié)束后,應(yīng)根據(jù)商品經(jīng)營的各種原始憑證,編制“商品進銷存日報表”一式數(shù)聯(lián),營業(yè)柜組或門市部自留一聯(lián),一聯(lián)連同有關(guān)的原始憑證一并送交財會部門。財會部門復(fù)核無誤后,據(jù)以入賬。
由于“商品進銷存日報表”反映的是各營業(yè)柜組或門市部庫存商品每天的收發(fā)變動和結(jié)存情況,其反映的內(nèi)容與庫存商品明細分類賬核算的內(nèi)容是一致的。因此,可以將該表分營業(yè)柜組或門市部按時間順序裝訂成冊,代替庫存商品明細分類賬,以簡化核算手續(xù)。