根據(jù)我國稅法規(guī)定，納稅人接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn)，在接受捐贈時(shí)不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，應(yīng)根據(jù)下列情況分別處理：
（1）若出售或清算的價(jià)格低于接受捐贈時(shí)的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)格，則應(yīng)以接受捐贈時(shí)的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅的所得稅額或清算所得額，依法繳納企業(yè)所得稅；
�。�2）若出售或清算的價(jià)格高于接受捐贈時(shí)的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
由于企業(yè)所得稅是一項(xiàng)損益費(fèi)用支出，它會扣減企業(yè)利潤，進(jìn)而減少企業(yè)所有者權(quán)益。因此，在對企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，盡管在接受捐贈時(shí)暫不需要繳納所得稅，但考慮到在該資產(chǎn)出售或清算時(shí)，需要繳納所得稅，所以為了避免虛增企業(yè)凈資產(chǎn)，公允反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況尤其是負(fù)債情況，在將接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)計(jì)入資本公積時(shí)，需要從其價(jià)值中扣除未來應(yīng)交的所得稅，計(jì)入“遞延稅款”科目，將接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值扣除未來應(yīng)交所得稅后的余額，再計(jì)入“資本公積”科目。
接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)在未出售或清算前，應(yīng)計(jì)入資本公積的準(zhǔn)備項(xiàng)目“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”。按規(guī)定資本公積的準(zhǔn)備項(xiàng)目不能直接用于轉(zhuǎn)增資本。因?yàn)閺臅?jì)核算的角度考慮，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下，接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，如接受捐贈的固定資產(chǎn)、存貨等，并沒有實(shí)際的貨幣流入，這時(shí)可將捐贈視為一種投資行為（當(dāng)然這種投資行為是不要求投資回報(bào)的），將接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值扣除未來應(yīng)交所得稅后的差額，暫記在“資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目，待出售或清算該資產(chǎn)時(shí)，由于該項(xiàng)資產(chǎn)上的所有收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，再將原計(jì)入“資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”的金額轉(zhuǎn)入“資本公積—其他資本公積”科目。此時(shí)這部分資本公積就可以用于轉(zhuǎn)增資本了。
接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)的會計(jì)處理的要求具體如下：
�。�1）當(dāng)企業(yè)接受捐贈固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品等非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照確定的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”等有關(guān)科目，按照確定的資產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的未來就磁針的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，按照確定的資產(chǎn)價(jià)值扣除未來應(yīng)交所得稅（即計(jì)入遞延稅款的金額）后的余額貸記“資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。
�。�2）當(dāng)接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置（出售或清算）時(shí)，表明其價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)按原計(jì)入資本公積的金額，借記“資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目；同時(shí)按照接受捐贈時(shí)計(jì)入“遞延稅款”科目的金額，借記“遞延稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。
例：長江股份有限公司于2002年12月31日接受捐贈一臺生產(chǎn)設(shè)備，公司未從捐贈方取得有關(guān)該生產(chǎn)設(shè)備價(jià)值的憑證單據(jù)，受贈時(shí)市場上該生產(chǎn)設(shè)備的市場價(jià)格為60萬元。2005年12月31日，企業(yè)將此生產(chǎn)設(shè)備對外出售，獲得價(jià)款18萬元，款項(xiàng)已收存銀行。該生產(chǎn)設(shè)備出售時(shí)，已提折舊40萬元，以現(xiàn)金支付拆卸清理費(fèi)3000元。公司適用所得稅稅率為33%.
根據(jù)上述資料，長江股份有限公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：
�、�2002年12月31日接受捐贈時(shí)
借：固定資產(chǎn) 600000
貸：遞延稅款 198000
資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 402000
�、�2005年12月31日出售生產(chǎn)設(shè)備時(shí)
借：固定資產(chǎn)清理 200000
累計(jì)折舊 400000
貸：固定資產(chǎn) 600000
借：銀行存款 180000
貸：固定資產(chǎn)清理 180000
借：固定資產(chǎn)清理 3000
貸：現(xiàn)金 3000
借：營業(yè)外支出 23000
貸：固定資產(chǎn)清理 23000
�、鄢鍪凼苜浄乾F(xiàn)金資產(chǎn)后，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅
借：遞延稅款 198000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 198000
④出售受贈非現(xiàn)金資產(chǎn)后，將資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入“其他資本公積”科目
借：資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 402000
貸：資本公積—其他資本公積 402000