例3：甲股份有限公司設(shè)立時發(fā)行普通股股票20000萬股，每股面值1元，發(fā)行價1.5元，由某證券公司負(fù)責(zé)承銷發(fā)行。甲公司與證券公司約定按發(fā)行價總額的1%計付發(fā)行手續(xù)費(fèi)。假設(shè)股票已全部售出，收到某證券公司轉(zhuǎn)來的股款29700萬元（已扣除應(yīng)付發(fā)行手續(xù)費(fèi)及傭金300萬元：20000萬股×1.5×1%）應(yīng)作如下會計分錄：
借：銀行存款 297000000
貸：股本 200000000
資本公積—股本溢價 97000000
因為是溢價發(fā)行股票，故支付的發(fā)行手續(xù)費(fèi)及傭金應(yīng)從發(fā)行股票的溢價收入中抵扣。若甲股份有限公司的上述股票是按面值發(fā)行的，則收回的股款為19800萬元（已扣除應(yīng)付發(fā)行手續(xù)費(fèi)及傭金200萬元：20000萬股×1×1%）。應(yīng)作如下會計分錄：
借：銀行存款 198000000
長期待攤費(fèi)用 2000000
貸：股本 200000000
由于按面值發(fā)行股票所得股款應(yīng)全部計入股本科目，沒有溢價收入，故支付的發(fā)行手續(xù)費(fèi)及傭金應(yīng)計入長期待攤費(fèi)用科目，待公司開始生產(chǎn)經(jīng)營時，在不超過兩年的期限內(nèi)平均攤銷，計入管理費(fèi)用。
假設(shè)上例的發(fā)行手續(xù)費(fèi)及傭金按二十個月平均攤銷，則每個月應(yīng)攤銷100000元（2000000÷20）。每月攤銷時應(yīng)作如下會計分錄：
借：管理費(fèi)用 100000
貸：長期待攤費(fèi)用 100000
股東除了用貨幣資金投資入股外，還可以用實物資產(chǎn)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)投資入股。對于作為投資的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，必須按規(guī)定進(jìn)行評估、作價。評估確認(rèn)的資產(chǎn)價值應(yīng)作為股東的實際出資額，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按用資產(chǎn)換取的股份總額和每股面值的乘積作為股本入賬，貸記“股本”科目，實際出資額與股本的差額，作為股本溢價貸記“資本公積”科目。
若為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投出方的賬面價值借記“無形資產(chǎn)”科目，按換取股份總額和每股面值的乘積作為股本，貸記“股本”科目，按投出方的賬面價值與股本的差額，貸記“資本公積”科目。
例4：甲股份有限公司收到某發(fā)起人以房屋、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)投資入股抵交股款，經(jīng)注冊會計師評估，全部資產(chǎn)評估總價值為7500000元，折換普通股股票5000000股，每股面值1元。應(yīng)作如下會計分錄：
借：固定資產(chǎn) 7500000
貸：股本 5000000
資本公積—股本溢價 2500000
三、境外上市公司和境內(nèi)發(fā)行外資股的公司股本的會計處理
境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，在其收到股款時，應(yīng)按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目，按股票面值與核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，按收到股款當(dāng)天的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計算的股票面值總額的差額，貸記“資本公積—股本溢價”科目。
例5：M公司為境外上市公司，發(fā)行外幣普通股50000股，每股面值10美元，每股市價12美元，收到股款的匯率為1：8.1.應(yīng)作如下會計分錄：
借：銀行存款 4860000（50000股×12×8.1）
貸：股本 4050000（50000股×10×8.1）
資本公積—股本溢價 810000
例6：甲股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行B股票100萬股，每股面值1元，發(fā)行價0.2美元。由某證券公司承銷發(fā)行，雙方約定按發(fā)行價總額的2%計付承銷發(fā)行手續(xù)費(fèi)。該股票已發(fā)行成功，收繳股票款時的市場匯率為1：8.2，公司收到某證券公司轉(zhuǎn)來的股款1607200元（已扣除承銷發(fā)行費(fèi)32800元：1000000×0.2×8.2×2%）。甲公司應(yīng)作如下會計分錄：
借：銀行存款 1607200
貸：股本 1000000
資本公積—股本溢價 607200