企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)接受和處置時(shí)其會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在很大差別,實(shí)務(wù)中容易出錯(cuò)。
企業(yè)要正確地核算接受和出售捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn),應(yīng)首先明確以下幾個(gè)問題:
一、確定接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn),其入賬價(jià)值應(yīng)按如下原則確定:
1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑證的,按憑證上表明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其入賬價(jià)值;
2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑證的,應(yīng)當(dāng)參照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)其金額,用估計(jì)金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定其入賬價(jià)值。
如果受贈(zèng)的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)沒有同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格,則應(yīng)按其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。
二、認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異
會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng),可將捐贈(zèng)視為一種投資活動(dòng),按確定的入賬價(jià)值增加相應(yīng)的非現(xiàn)金資產(chǎn),同時(shí)增加資本公積。而稅法則規(guī)定,納稅人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng),不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,但企業(yè)出售該接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí),若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格,應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得;若高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格,應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額,繳納企業(yè)所得稅。上述會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異必須通過“遞延稅款”科目來反映。
三、企業(yè)接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)扣除未來應(yīng)交所得稅后的部分
暫計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目,不能轉(zhuǎn)增資本。只有處置受贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)時(shí),將其由“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)”轉(zhuǎn)入“其他資本公積”時(shí)方可轉(zhuǎn)增資本。
四、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓時(shí)
要正確判斷其是否屬于“納稅人使用過的固定資產(chǎn)”這一免征范圍,否則要按簡易辦法計(jì)征增值稅。
五、如果接受的捐贈(zèng)是不動(dòng)產(chǎn)
在將其轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)算繳納營業(yè)稅。
例如,2002年1月1日,甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈(zèng)的房屋一幢,乙企業(yè)提供的有關(guān)憑證表明該房屋原價(jià)為800,000元,已提折舊16,0000元。另外,甲公司以銀行存款支付其他費(fèi)用5,000元。甲企業(yè)適用的所得稅率為33%。2003年1月1日,甲企業(yè)將該房屋出售,出售收入500,000元,出售時(shí)累計(jì)折舊64,500元,支付清理費(fèi)2,500元。其會(huì)計(jì)處理如下:
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受贈(zèng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為固定資產(chǎn)原價(jià)減去其折舊后的余額為640,000元,加上發(fā)生的其他費(fèi)用5,000元,合計(jì)為645,000元。企業(yè)將接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)計(jì)入資本公積時(shí),需要從其價(jià)值中扣除未來應(yīng)交的所得稅640,000×33%=211,200(元)。
借:固定資產(chǎn) 645 000
貸:遞延稅款 211 200
資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 428 800
銀行存款 5 000
(二)使用一年后出售該房屋
沖銷固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值
借:固定資產(chǎn)清理 580 500
累計(jì)折舊 64 500
貸:固定資產(chǎn) 645 000
反映出售收入
借:銀行存款 500 000
貸:固定資產(chǎn)清理 500 000
支付清理費(fèi)用
借:固定資產(chǎn)清理 2 500
貸:銀行存款 2 500
出售不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅,稅率為5%,應(yīng)納營業(yè)稅500,000×5%=25,000(元)。
借:固定資產(chǎn)清理 25 000
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 25 000
將“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“其他資本公積”
借:資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 428 800
貸:資本公積——其他資本公積 428 800
出售價(jià)格低于受贈(zèng)時(shí)的固定資產(chǎn)價(jià)格,企業(yè)應(yīng)以受贈(zèng)時(shí)的價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得。
借:遞延稅款 211 200
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 211 200