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有關(guān)會計差錯的賬務(wù)處理

2006-9-18 16:50  【 】【打印】【我要糾錯

  會計差錯是指在會計核算時,由于確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。有關(guān)會計差錯的賬務(wù)處理方法有:

  一、本期發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會計差錯事項和以前年度的非重大會計差錯事項。

  1、本期發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會計差錯,應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時調(diào)整本期的相關(guān)項目。如企業(yè)于1998年度應(yīng)于資本化的工程人員工資計入了管理費用,則應(yīng)將計入管理費用的人員工資調(diào)整計入工程成本。會計分錄為:

  借:在建工程
    貸:管理費用

  2、對于本期發(fā)現(xiàn)的屬于與前期相關(guān)的非重大會計差錯,不調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù),但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與上期相同的相關(guān)項目。屬于影響損益的,應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目。非重大會計差錯是指不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。如:某企業(yè)1998年發(fā)現(xiàn)1997年管理用設(shè)備少提折舊1000元,對于這非重大會計差錯,企業(yè)應(yīng)將1997年少提折舊1000元,計入1998年的管理費用,同時調(diào)整累計折舊的賬面余額,即于發(fā)現(xiàn)當(dāng)期作分錄為:

  借:管理費用 1000
    貸:累計折舊 1000

  公司在申報所得稅時不需要進行納稅調(diào)整

  二、本期發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的重大會計差錯事項

  對于發(fā)生的重大會計差錯,如不影響損益,應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目期初數(shù)。如影響損益,應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算損益的影響數(shù),并將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初留成收益,會計報表其他相并項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。

  如:某企業(yè)于1998年發(fā)現(xiàn)1997年應(yīng)計入工程成本的利息費用200000元,計入了1997年度的損益。發(fā)現(xiàn)該項差錯后該企業(yè)在1998年的資產(chǎn)負債表中,調(diào)整未分配利潤、應(yīng)交稅金、在建工程等項目的年初數(shù)。其帳務(wù)處理為:

  (1)調(diào)整工程成本

  借:在建工程 200000
    貸:以前年度損益調(diào)整 200000

  (2)計算應(yīng)交稅金

  借:以前年度損益調(diào)整 66000
    貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 66000

  (3) 結(jié)轉(zhuǎn)凈損益

  借:以前年度損益調(diào)整 134000
    貸:利潤分配——未分配利潤 134000

  (4)報表調(diào)整

  該企業(yè)1998年度資產(chǎn)負債表中:在建工程、應(yīng)交稅金、未分配利潤等項目的年初數(shù)均應(yīng)調(diào)整,利潤分配表中財務(wù)費用、利潤總額、凈利潤、所得稅等項目的上年數(shù)也應(yīng)調(diào)整。

  在編制兩年期比較會計報表時,對于比較會計報表期間的重大會計差錯,應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益和其他相關(guān)項目,視同該差錯在發(fā)生的當(dāng)期已更正;對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯,應(yīng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留成收益。會計報表其他相關(guān)項目數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。如上述例中,該企業(yè)在提供比較會計報表時,對于比較會計報表中的利潤表,應(yīng)調(diào)整利潤表中的上年數(shù)各相關(guān)項目,對于資產(chǎn)負債表應(yīng)調(diào)整相關(guān)項目年初數(shù)。若上例中1998年的發(fā)現(xiàn)屬于1995年發(fā)生的會計差錯,則提供比較會計報表時,在利潤分配表中應(yīng)調(diào)整上年實際數(shù)欄中的年初未分配利潤項目;資產(chǎn)負債表調(diào)整相關(guān)項目的年初數(shù)。

  另外,本期發(fā)現(xiàn)與前期相關(guān)的漏計費用、折舊等的會計差錯(非資產(chǎn)負債表日后事項且超過了企業(yè)所得稅匯算清繳期),會計上調(diào)整前期或本期收益而稅法則不允許補扣,由此產(chǎn)生了永久差異,不得調(diào)減應(yīng)納稅所得。

  三、資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)影響損益的會計差錯事項

  在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間,發(fā)現(xiàn)報告年度前的非重大會計差錯,影響損益的,應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算損益的影響,并進行相關(guān)項目的調(diào)整。同時,調(diào)整報告期資產(chǎn)負債表相關(guān)項目及留成收益數(shù),調(diào)整報告期利潤表及利潤分配表的有關(guān)損益項目的金額,并調(diào)整當(dāng)年發(fā)現(xiàn)會計差錯月份資產(chǎn)負債表的年初數(shù)。如某企業(yè)1998年3月(財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為4月5日)發(fā)現(xiàn)1997年一項應(yīng)于6月份開始計提折舊的固定資產(chǎn)漏提折舊,每月應(yīng)提折舊1000元,則首先應(yīng)對1997年6—12月份未提部分予以補提。(假定該企業(yè)適用33%所得稅率,并按凈利潤的10%和5%分別計提盈余公積和法寶公益金。)

  (1)補提折舊

  借:以前年度損益調(diào)整 7000
    貸:累計折舊 7000

  (2)調(diào)整所得稅

  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 2310
    貸:以前年度損益調(diào)整 2310

  (3)結(jié)轉(zhuǎn)凈損益

  借:利潤分配——未分配利潤 4690
    貸:以前年度損益調(diào)整 4690

  (4)調(diào)整公積金和公益金

  借:盈余公積——公積金 469
        ——公益金 234.50
    貸:利潤分配——未分配利潤 703.50

  (5)調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的數(shù)字,包括資產(chǎn)負債表中的累計折舊、應(yīng)交稅金、未分配利潤、盈余公積等項目,及利潤表中的管理費用;所得稅等項目。

  (6)1998年3月份資產(chǎn)負債表的年初數(shù),應(yīng)按上述調(diào)整后數(shù)字填列。

  (7)對1998年1—2月份漏提折舊部分,在3月份計提折舊時

  借:管理費用 3000
    貸:累計折舊 3000

  若在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)報告年度前的重大會計差錯,應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算損益影響數(shù),并調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的期初留存收益及相關(guān)項目。

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