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增值稅未入庫 也要計(jì)提城建稅(一)

2005-8-18 18:45  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
  案例:近日,審計(jì)部門對(duì)我局所管轄的一納稅企業(yè)進(jìn)行了審計(jì),在審計(jì)應(yīng)納稅款時(shí),把應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅作為計(jì)稅依據(jù),核算了該企業(yè)欠繳的城市維護(hù)建設(shè)稅(簡(jiǎn)稱“城建稅”),并對(duì)該廠的欠稅情況按審計(jì)結(jié)果進(jìn)行了通報(bào)。在此問題上,按照我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度確定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,納稅人應(yīng)按照應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅(簡(jiǎn)稱“三稅”)金額計(jì)提應(yīng)繳納的城建稅。但依據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》的規(guī)定,城建稅以納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)。另按照《稅收征管法》的規(guī)定,當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法發(fā)生抵觸時(shí),應(yīng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。鑒于以上情況,我們多次與審計(jì)部門進(jìn)行協(xié)商探討,但審計(jì)部門依然堅(jiān)持自己的觀點(diǎn),F(xiàn)針對(duì)城建稅征收過程中的模糊問題進(jìn)行匯總,懇請(qǐng)貴報(bào)予以明示:

  1.企業(yè)在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi),同時(shí)分別申報(bào)了增值稅、消費(fèi)稅和城建稅,由于種種原因,在增值稅、消費(fèi)稅未入庫的情況下,城建稅是否要求入庫?入庫增值稅、消費(fèi)稅時(shí)若加收滯納金,城建稅加不加收滯納金?

  2.企業(yè)向國(guó)稅局辦理了增值稅、消費(fèi)稅的緩繳手續(xù),而未向地稅局辦理城建稅緩繳手續(xù),城建稅是否要求入庫?如不要求入庫,在增值稅、消費(fèi)稅緩繳到期時(shí),城建稅與增值稅、消費(fèi)稅一同入庫時(shí),對(duì)城建稅加不加收滯納金?

  3.對(duì)企業(yè)因欠繳增值稅、消費(fèi)稅而未繳的城建稅是否算作欠稅?

  4.在企業(yè)困難的情況下,是否要求企業(yè)將增值稅、消費(fèi)稅和城建稅配比入庫或配比辦理緩繳手續(xù)?

  5.國(guó)稅局查補(bǔ)以前納稅期的增值稅、消費(fèi)稅時(shí)加收了滯納金,地稅局補(bǔ)征城建稅時(shí),是否加收滯納金?

  河北省滄縣地稅局 李希勝 殷樹智

  專家把脈:1.《稅收征管法》規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限,繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難,不能按期繳納稅款的,經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)稅局、地稅局批準(zhǔn),可以延期繳納稅款,但最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月。因此,企業(yè)在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi),同時(shí)分別申報(bào)了增值稅、消費(fèi)稅、城建稅,由于種種原因,在增值稅、消費(fèi)稅未入庫的情況下,從財(cái)務(wù)核算角度看,一般而言,城建稅也應(yīng)是提而未繳的。從稅務(wù)角度講,根據(jù)冀地稅發(fā)[2004]57號(hào)文件的規(guī)定,城建稅的納稅期限比照“三稅”納稅期限執(zhí)行。凡經(jīng)批準(zhǔn)減免“三稅”的,同時(shí)減免城建稅,對(duì)增值稅先征后退、先征后返、即征即退的不退還已征收的城建稅。盡管企業(yè)當(dāng)期按相關(guān)稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)該繳納的增值稅、消費(fèi)稅,但由于種種原因未按期繳納,這不等于企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠政策,因此仍應(yīng)按規(guī)定比例計(jì)算相應(yīng)的城建稅,而不能按照《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》的規(guī)定片面理解為未實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅,進(jìn)而無計(jì)算城建稅的計(jì)稅依據(jù),不計(jì)提相應(yīng)的城建稅。上述觀點(diǎn)也可從《財(cái)政部關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅幾個(gè)具體業(yè)務(wù)問題的補(bǔ)充規(guī)定》(財(cái)稅字[1985]第143號(hào)) “城市維護(hù)建設(shè)稅是以產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的納稅額作為計(jì)稅依據(jù)并同時(shí)征收的,故不應(yīng)予以減免稅。但個(gè)別納稅確有困難的,可由省、市、自治區(qū)人民政府酌情予以減免稅照顧”的規(guī)定中進(jìn)一步予以確認(rèn)。企業(yè)只有發(fā)生了《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》所規(guī)定的特殊困難的情形,方可依法定程序,獲得批準(zhǔn)后,延期繳納稅款。

    營(yíng)業(yè)稅的納稅額作為計(jì)稅依據(jù)并同時(shí)征收的,故不應(yīng)予以減免稅。但個(gè)別納稅確有困難的,可由省、市、自治區(qū)人民政府酌情予以減免稅照顧”的規(guī)定中進(jìn)一步予以確認(rèn)。企業(yè)只有發(fā)生了《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》所規(guī)定的特殊困難的情形,方可依法定程序,獲得批準(zhǔn)后,延期繳納稅款。
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