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壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整

2005-7-27 9:31  【 】【打印】【我要糾錯
  稅法與《企業(yè)會計(jì)制度》對壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的規(guī)定不盡相同,使得一些企業(yè)在會計(jì)核算與繳納稅款方面出現(xiàn)了差錯,引發(fā)了不必要的麻煩。

  相關(guān)稅法規(guī)定,納稅人發(fā)生的壞賬損失,原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除,也可以按規(guī)定自主提取壞賬準(zhǔn)備金,除另有規(guī)定外,壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。但企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和計(jì)提比例由企業(yè)自行確定。

  采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)在企業(yè)所得稅前應(yīng)如何處理?舉例說明如下:某企業(yè)第一年年初應(yīng)收賬款余額為零,年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為2000000元;第二年年末余額為800000元;第三年年末余額為600000元,其中當(dāng)年發(fā)生壞賬損失6000元;第四年年末余額為零。已知企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為 10‰,所得稅稅率為33%。該企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅。根據(jù)上述資料依不同年度計(jì)算出壞賬準(zhǔn)備并作相應(yīng)賬務(wù)處理和納稅調(diào)整。

  計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式為(不考慮收回已核銷的壞賬因素):

  公式①:會計(jì)上本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額-本科目的貸方余額,負(fù)數(shù)表示企業(yè)減提的壞賬準(zhǔn)備;公式②:稅法上本期按稅法規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×5‰-(期初應(yīng)收賬款余額×5‰-本期實(shí)際發(fā)生的壞賬);如果公式①-公式②為正數(shù),其差額表示應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額;如果公式①-公式②為負(fù)數(shù),其差額表示應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

  1.第一年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備:2000000×10‰=20000(元)。

  借:管理費(fèi)用20000

      貸:壞賬準(zhǔn)備20000.

  按稅法規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備:2000000×5‰=10000(元);遞延稅款=(20000-10000)×33%=3300(元)。

  借:遞延稅款3300

      貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅3300.

  2.第二年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備:800000×10‰-20000=-12000(元)。

  借:壞賬準(zhǔn)備12000

      貸:管理費(fèi)用12000.

  按稅法規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備:(800000-2000000)×5‰=-6000(元)。

  分析:會計(jì)上減提壞賬準(zhǔn)備會增加利潤12000元,而按稅法規(guī)定只應(yīng)增加利潤6000元,所以企業(yè)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6000元,結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款=6000×33%=1980(元)。

  借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅1980

      貸:遞延稅款1980.

  3.第三年發(fā)生壞賬損失6000元,應(yīng)沖銷已提壞賬準(zhǔn)備。

  借:壞賬準(zhǔn)備6000

      貸:應(yīng)收賬款6000.

    提取壞賬準(zhǔn)備:600000×10‰-(8000-6000)=4000(元)。

  借:管理費(fèi)用4000

      貸:壞賬準(zhǔn)備4000.

  按稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備:600000×5‰-(800000×5‰-6000)=5000(元)。

  分析:會計(jì)上提取壞賬準(zhǔn)備會減少利潤4000元,而按稅法規(guī)定應(yīng)減少利潤5000元,所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額1000元,結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款=1000×33%=330(元)。

  借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅330

      貸:遞延稅款330.

  4.第四年應(yīng)收賬款余額為零,應(yīng)沖銷尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備0-6000=-6000(元)。

  借:壞賬準(zhǔn)備6000

      貸:管理費(fèi)用6000.

  按稅法規(guī)定應(yīng)沖回壞賬準(zhǔn)備:0-600000×5‰=-3000(元)。

  分析:會計(jì)上沖銷壞賬準(zhǔn)備會增加利潤6000元,而按稅法規(guī)定只應(yīng)增加利潤3000元,所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額3000元,結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款=3000×33%=990(元)。

  借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅990

      貸:遞延稅款990.

  從上例可以看出,當(dāng)應(yīng)收賬款余額為零時,遞延稅款實(shí)現(xiàn)了對等性轉(zhuǎn)銷,這也說明壞賬準(zhǔn)備提取比例超過5‰的部分屬于時間性差異。另根據(jù)國稅發(fā)〔2003〕 45號文件規(guī)定,允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行,因此自文件執(zhí)行之日起,會計(jì)與稅法在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍(即壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提口徑)上不再有差異。
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