1.進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算和核算
進(jìn)口貨物以外幣計(jì)價(jià)成交的，由海關(guān)按照填發(fā)稅款交納憑證之日中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)外幣交易的中間價(jià)折合成人民幣。完稅價(jià)格計(jì)算到元為止，元以下四舍五入。關(guān)稅的起征點(diǎn)為人民幣10元。進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)作為商品采購(gòu)成本的組成部分。其計(jì)算公式如下：
應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額=進(jìn)口商品完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率
進(jìn)口商品完稅價(jià)格=進(jìn)口商品CIF價(jià)格（原幣）×市場(chǎng)匯率（中間價(jià)）
「例」新光食品進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口卷煙一批，CIF價(jià)格為80000美元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為35％，收到海關(guān)填發(fā)的稅款交納憑證，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為8.25元。計(jì)算應(yīng)交納的進(jìn)口關(guān)稅額如下：
卷煙完稅價(jià)格=80 000×8.25=660 000（元）
卷煙應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額=660 000×35%=231 000（元）
根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，作分錄如下：
借：商品采購(gòu) 231 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 231 000
如為代理進(jìn)口業(yè)務(wù)發(fā)生的關(guān)稅額，應(yīng)由受托的外貿(mào)企業(yè)代征代交的，受托的外貿(mào)企業(yè)收到海關(guān)填發(fā)的稅款交納憑證時(shí)，則應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”賬戶；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交關(guān)稅”賬戶。
2.出口關(guān)稅的計(jì)算和核算
出口貨物以外幣計(jì)價(jià)成交的，計(jì)征關(guān)稅時(shí)的外幣折合、完稅價(jià)格的取值和起征點(diǎn)與對(duì)進(jìn)口關(guān)稅的規(guī)定相同，在此不再重述。出口關(guān)稅額應(yīng)列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，其計(jì)算公式如下：
應(yīng)納出口關(guān)稅額=出口商品完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率
出口商品完稅價(jià)格=出口商品FOB價(jià)格（原幣）/（1+出口關(guān)稅稅率）×市場(chǎng)匯率（中間價(jià)）
「例」西北五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司出口鎢礦砂一批，F(xiàn)OB價(jià)格120 000美元，出口關(guān)稅稅率為20％，收到海關(guān)填發(fā)的稅款交納憑證，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為8.27元，計(jì)算應(yīng)交納的出口關(guān)稅稅額如下：
鎢礦砂完稅價(jià)格=120000/（1+20%）×8.27=827 000（元）
應(yīng)納出口關(guān)稅額=827 000×20％=165 400（元）
根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，作分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 165 400
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交出口關(guān)稅 165 400
如為代理出口業(yè)務(wù)發(fā)生的關(guān)稅額，應(yīng)由受托的外貿(mào)企業(yè)代征代交的，受托的外貿(mào)企業(yè)收到海關(guān)簽發(fā)稅款交納憑證時(shí)，則應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”賬戶；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交出口稅金”賬戶。
進(jìn)出口貨物的納稅人或他們的代理人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款交納憑證的次日起7日內(nèi)向指定銀行交納。進(jìn)口貨物在完稅后才能進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)流通，出口貨物完稅后才能裝船出口。在交納關(guān)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。