招待費是指納稅人為業(yè)務、經營的合理需要而支付的應酬費用。企業(yè)所得稅（包括實行查賬征收的個體工商戶、個人獨資或合伙企業(yè)的個人所得稅）對納稅人發(fā)生的業(yè)務招待費的稅前扣除之所以要加以限制，其目的：一是公平稅負。由于業(yè)務招待費并無定數，有的納稅人發(fā)生的數額較大，有的納稅人發(fā)生的數額較小，而國家稅收政策規(guī)定，對納稅人的生產、經營所得應當就所得繳納企業(yè)所得稅（或個人所得稅），如果按所發(fā)生的業(yè)務招待費實行據實稅前扣除，對業(yè)務招待費發(fā)生多的，相應就少繳多達招待費的33%的所得稅。由此造成企業(yè)所得稅的征收的顯失公平；二是防止國家稅收的流失。業(yè)務招待費相對于納稅人，是實實在在的費用支出，其發(fā)生的多少，直接影響國家的稅收，所以國家以法律的形式，對超出一定比例的業(yè)務招待費作為所得稅的應納稅所得額，其實質也就是相當于對納稅人超過一定比例的招待費從稅后利潤中支付。
一、業(yè)務招待費的范圍
納稅人為生產、經營業(yè)務的需要而發(fā)生的招待形式多種多樣，特別是隨著社會物質文化、精神文化生活的豐富，招待形式也出現多樣化，如娛樂活動、安排客戶旅游活動等。在業(yè)務招待費的范圍上，到底哪一些支出是屬業(yè)務招待費的范疇？不論是財務會計制度，還是稅收制度上都未給予準確的界定。例如財政部在《行政事業(yè)單位業(yè)務招待費列支管理規(guī)定》中對業(yè)務招待費的開支范圍包括：在接待地發(fā)生的交通費、用餐費和住宿費。當然這對企業(yè)并不適用，并且根據《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）的有關規(guī)定：納稅人發(fā)生的與經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費作為“其他扣除項目”，而并未作為“招待費”處理。雖然在稅收政策中并未對業(yè)務招待費的范圍作出更多的解釋，但在稅務執(zhí)法實踐中，稅務機關通常將業(yè)務招待費的支付范圍界定為餐飲、住宿費（員工外出開會、出差，發(fā)生的住宿費為“差旅費”）、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產生的費用等其他支出。但上述支出并非一概而論，如：一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業(yè)的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。同時要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄絡等非法支出，對此不能作為招待費而應直接作納稅調整。
二、業(yè)務招待費的計提基數的確定
一般規(guī)定：根據《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》第四十三條：納稅人發(fā)生的與其經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，是按納稅人“全年銷售（營業(yè)）收入凈額”的一定比例內的允許稅前扣除�！叭赇N售收入或者營業(yè)收入”不同于“全年的收入”；根據《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第七條“條例第五條（一）項所稱生產、經營收入，是指納稅人從事主營業(yè)務活動取得的收入，包括商品（產品）銷售收入，勞務服務收入，營運收入，工程價款結算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務收入”之規(guī)定，銷售收入和其他業(yè)務收入均為企業(yè)生產、經營收入的一部分，因而如果僅就銷售收入來說并不包含其他業(yè)務收入。但營業(yè)收入應指經營業(yè)務收入，其內涵顯然應該大于銷售收入，應包括從事各類經營活動所取得的收入。并且根據1998年新修訂的企業(yè)所得稅申報表，銷售（營業(yè)）收入是指納稅人的基本業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，其其他業(yè)務收入具體包括：銷售材料、廢料、廢舊物資等收入、技術轉讓收入（不含特許權使用費收入）、轉讓固定資產、無形資產收入、出租出借包裝物收入和自產、委托加工產品視同銷售收入。所以，作為業(yè)務招待費允許扣除的基數是納稅人從事生產經營活動取得的收入（包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入）銷售退回和折扣、折讓的收入額。對補貼收入，營業(yè)外收入、納稅人從聯營企業(yè)分回的稅后利潤或從股份企業(yè)分回的股息等，不作為招待費稅前扣除的基數。
特殊規(guī)定：
1、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位計算稅前扣除業(yè)務招待費的營業(yè)收入額為納稅人當年的全部收入減去免稅收入后的余額，然后再按上述規(guī)定的標準內計算。（國稅發(fā)[1999]65號）；
2、《金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅函[2000]906號）規(guī)定：金融保險企業(yè)的業(yè)務招待費應依扣除金融機構往來利息收入后的營業(yè)收入；
3、對有些企業(yè)主要從事對外投資、代理等業(yè)務，沒有行業(yè)財務會計制度規(guī)定的主營業(yè)務收入，其業(yè)務招待費不能按照行業(yè)財務制度規(guī)定的比例執(zhí)行。根據《關于沒有主營業(yè)務收入企業(yè)開支業(yè)務招待費問題的通知》（財企[2001]251號）規(guī)定，凡是沒有行業(yè)會計制度規(guī)定的銷售或營業(yè)等主營業(yè)務收入的企業(yè)，可以按企業(yè)所取得的各類收益，包括投資收益、期貨收益、代購代銷收入、其他業(yè)務收入等作為扣除基數。對實行查賬征收的個體工商戶（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)），根據《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》（國稅發(fā)[1997]43號）規(guī)定：按其“收入總額”的一定比例扣除。而在《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》的第四條規(guī)定：“個體戶的收入總額是指從事生產經營以及與生產經營有關的活動所取得的各項收入，包括商品（產品）銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產出租或轉讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入�！�
三、業(yè)務招待費扣除比例
1、內資企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的與其經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在下列規(guī)定比例范圍內，可據實扣除：
全年銷貨凈額在1500萬元及以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。例如：某工業(yè)企業(yè)2004年全年實現銷售收入為40000000元，其中銷售折扣（折讓）為3000000元。該納稅人的銷售折扣（折讓）應遵循費用相關性和合理性原則進行剔除處理。由此，其全年營業(yè)收入凈額應確定為：40000000-3000000=37000000（元）。其具體計算是按超額累計法計算，也稱為超額累退計算，是分檔分級計算的。
由于該企業(yè)的全年營業(yè)收入凈額大于1500萬元，對1500萬元營業(yè)收入部分可扣除業(yè)務招待費為：1500萬元×5‰=75000（元）
超過1500萬元營業(yè)收入部分可扣除業(yè)務招待費為：（37000000-15000000）×3‰=66000（元）
因此，該企業(yè)全年可計算扣除業(yè)務招待費的最高限額為：75000+66000=141000（元）
2、外商投資企業(yè)的扣除標準如下：（1）全年銷貨凈額在1500萬以下的，不超過銷貨凈額的千分之五；銷貨凈額超過1500萬的，不得超過該部分銷貨凈額的千分之三2）全年業(yè)務收入總額在500萬以下的，不超過業(yè)務收入總額的千分之十；收入總額超過500萬的部分，不得超過該部分收入總額的千分之五。
3、對實行查賬征收的個體工商戶（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)），根據《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》（國稅發(fā)[1997]43號）第二十九條規(guī)定：“個體戶發(fā)生的與生產經營有關的業(yè)務招待費，由其提供合法憑證或單據，經主管稅務機關審核后，在其收入總額的5‰以內據實扣除�！�
特殊規(guī)定：
1、財商字[1993]第463號文規(guī)定，代理進出口業(yè)務的代購代銷收入可按不超過2%的比例列支業(yè)務招待費，新稅制實行后，此項規(guī)定是否繼續(xù)執(zhí)行。經研究，為鼓勵外貿企業(yè)開展代理進出口業(yè)務，同時考慮開展此項業(yè)務招待費用支出的實際情況，暫按上述規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行，超過2%部分作納稅調整財稅字[1995]056號）
2、對主要從事對外投資、代理等業(yè)務的企業(yè)，由于沒有行業(yè)財務會計制度規(guī)定的銷售或者營業(yè)等主營業(yè)務收入，可以按其所取得的各類收益不超過2％的比例以內，可據實扣除財企[2001]251號）
四、納稅人對業(yè)務招待費的舉證責任
隨著社會經濟的發(fā)展，“業(yè)務招待費”嚴重超標，其中很重要的一個原因是：很多企業(yè)利用“業(yè)務招待費”當“掩體”，以跑項目、聯系業(yè)務、招攬生意為名，把“不好入賬”的禮品、禮金、娛樂、補助、個人消費、“虛報冒領”等違規(guī)支出列入其中，以偷逃國家稅收。所以，不論是《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，還是《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》等都規(guī)定：納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料，不能提供的，不得在稅前扣除。
五、業(yè)務招待費的會計核算
從實踐中，有的納稅人為了控制招待費等目的，采取業(yè)務招待費預提，這里必須強調的是，業(yè)務招待費的扣除不能按提取數，而要求是按實際發(fā)生數在稅法規(guī)定的限額內據實進行扣除；還有的納稅人對發(fā)生的業(yè)務招待費計入“營業(yè)外收入”科目、“其他支出”等損益類科目，在稅收上，不論會計上在哪個損益類科目反映，都應“踢”出來進行納稅調整；還有的納稅人將發(fā)生的業(yè)務招待費從“應付福利費”科目中列支，對此，只要不影響損益，也就是在不影響應納稅所得額的前提下不用進行納稅調整。
會計制度對業(yè)務招待費正確的會計處理應當是計入“管理費用”的二級科目“招待費”，但這只是一般性的規(guī)定。根據“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則，對有一些的業(yè)務招待費，如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費，按會計制度應計入“長期待攤費用-開辦費”，原企業(yè)會計制度對開辦費應當在企業(yè)開始生產經營以后的一定年限內分期平均攤銷，現行新的企業(yè)會計制度對開辦費應當在開始生產經營，取得營業(yè)收入時停止歸集，并應當在開始生產經營的當月起一次計入生產經營當月的損益。而根據《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，應當從開始生產、經營（包括試生產、試營業(yè)）月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。如果對企業(yè)發(fā)生的招待費直接從開辦費中不論是一次或分期進入損益允許稅稅前扣除，都會帶來執(zhí)行政策的不公平，并且納稅人可以規(guī)避納稅責任。由此，根據新的會計制度規(guī)定，筆者認為：應當在企業(yè)應在攤銷開辦費的第一年，與當年發(fā)生的業(yè)務招待費合并，在按當年營業(yè)收入準予列支業(yè)務招待費的限額內據實列支；超過限額的年終應一次性調增應納稅所得額。