《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》規(guī)定,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入有以下幾種形式:
、僮尪涩F(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收入。這主要是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。
、谵D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán))等資產(chǎn)的使用權(quán)而形成的使用費收入。
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入還應(yīng)包括出租固定資產(chǎn)取得的租金、因債權(quán)投資取得的利息收入及進行股權(quán)投資取得的股利收入等。有關(guān)這些收入的確認(rèn)和計量請參照有關(guān)租賃、投資業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定。
《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》規(guī)定,利息收入和使用費收入應(yīng)按下列確認(rèn)原則進行確認(rèn):
、倥c交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。這是任何交易均應(yīng)遵循的一項基本原則。企業(yè)應(yīng)根據(jù)對方的信譽情況、當(dāng)年的效益情況以及雙方就結(jié)算方式、付款期限等達成的協(xié)議等方面進行判斷。如果企業(yè)估計收入收回的可能性不大,就不應(yīng)確認(rèn)收入。
②收入的金額能夠可靠地計量。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率確定;使用費收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。當(dāng)收入的金額能夠可靠地計量時,企業(yè)才能進行確認(rèn)。
使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認(rèn)。不同的使用費收入,其收費時間和收費方法各不相同,有一次收回一筆固定的金額,例如一次收取10年的場地使用費;有在協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期等額收回的,例如合同規(guī)定在使用期內(nèi)每期收取一筆固定的金額;有分期不等額收回的,例如合同規(guī)定按資產(chǎn)使用方每期銷售額的百分比收取使用費等。
如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付,且不提供后期服務(wù)的,應(yīng)視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入;如提供后期服務(wù)的,應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如合同規(guī)定分期支付使用費的,應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認(rèn)收入。
[案例155]
[案情說明]
紐迪希亞(海豐)軟件開發(fā)有限公司向奧西(惠東)計算機有限公司轉(zhuǎn)讓“LSG106軟件”的使用權(quán),一次性收費400000元,不提供后續(xù)服務(wù)。
[要求解答] 紐迪希亞(海豐)軟件開發(fā)有限公司財稅處理。
[法律依據(jù)] 《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》。
[會計處理] 紐迪希亞(海豐)軟件開發(fā)有限公司實質(zhì)上是出售軟件,應(yīng)視同銷售進行處理:
借:銀行存款 4000000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 4000000
[案例156]
[案情說明]
百萊瑪(益陽)資訊技術(shù)有限公司向英特拉福(常德)通信器材有限公司轉(zhuǎn)讓某項專利權(quán)的使用權(quán),轉(zhuǎn)讓期為5年,每年收取使用費600000元。
[要求解答] 百萊瑪(益陽)資訊技術(shù)有限公司財稅處理。
[法律依據(jù)] 《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則-收入》。
[會計處理] 百萊瑪(益陽)資訊技術(shù)有限公司每年應(yīng)確認(rèn)收入600000元。
借:應(yīng)收賬款(或銀行存款) 600000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 600000
[案例157]
[案情說明]
斯科曼(延慶)機械制造有限公司向希悅樂(懷柔)電機有限公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán),合同規(guī)定希悅樂(懷柔)電機有限公司每年年末按年銷售收入的10%支付斯科曼(延慶)機械制造有限公司使用費,使用期10年。假定第一年希悅樂(懷柔)電機有限公司銷售收入100000元,第二年銷售收入150000元,這兩年的使用費按期支付。
[要求解答] 斯科曼(延慶)機械制造有限公司財稅處理。
[法律依據(jù)] 《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則-收入》。
[會計處理] 斯科曼(延慶)機械制造有限公司應(yīng)按下列方法確認(rèn)收入:
第一年年末而確認(rèn)使用費收入=100000×10%=10000元
借:銀行存款 10000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 10000
第二年年末應(yīng)確認(rèn)使用費收入=150000×10%=15000O元
借:銀行存款 15000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 15000