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流動(dòng)資產(chǎn)中短期投資減值的涉稅會(huì)計(jì)核算

2006-12-21 12:0  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  流動(dòng)資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn),主要包括貨幣資產(chǎn)、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中,由于各種原因,流動(dòng)資產(chǎn)可能會(huì)發(fā)生損失和減值。本文對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)減損中的涉稅會(huì)計(jì)問題作一分析和探討。

  一、按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,短期投資期末采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。即當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)按市價(jià)計(jì)價(jià),當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)按成本計(jì)價(jià)。并且在利潤(rùn)表中,市價(jià)低于成本的跌價(jià)部分的未實(shí)現(xiàn)損失列入當(dāng)期損益。但根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條第三款規(guī)定,短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金在計(jì)算應(yīng)納稅納稅所得額時(shí)不得扣除。

  舉例說(shuō)明如下:

  例1:ABC公司2002年10月5日購(gòu)入G公司股票10000股,每股買價(jià)5元,另外支付相關(guān)稅費(fèi)300元,不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。12月31日,G公司股票每股市價(jià)4.6元。假定ABC公司2002年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)550 000元,所得稅稅率33%(與G公司一致)。

  (1)購(gòu)入股票時(shí):

  借:短期投資——股票投資 50300

    貸:銀行存款 50300

 。2)年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí):

  借:投資收益 4300(50300-10000×4.6)

    貸:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 4300

  由于會(huì)計(jì)上提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備4300元沖減了投資收益,減少了利潤(rùn)總額,因此,應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。假設(shè)ABC公司無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目,則2002年度該公司應(yīng)納稅所得額=550000+30 0=554300元,應(yīng)納所得稅額=554300×33%=182919元。

  編制會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:所得稅 182919

    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 182919

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