一般商品以舊換新的會計(jì)處理
以舊換新銷售方式,就是企業(yè)在銷售自己的貨物時,有償收回舊貨物的行為。按我國現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定,采取以舊換新方式銷售貨物的,應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額,不得沖減舊貨物的收購價格。銷售貨物與有償收購舊的貨物是兩項(xiàng)不同的業(yè)務(wù)活動,銷售額與收購額不能相互抵減。
[例1] 百貨大樓銷售A牌電冰箱,零售價3510元/臺,若顧客交還同品牌舊冰箱作價1000元,交差價2510元就可換回全新冰箱。當(dāng)月采用此種方式銷售A牌電冰箱100臺,作會計(jì)分錄如下:
借:銀行存款 251000
材料物資——舊冰箱 100000
貸:主營業(yè)務(wù)收入-A牌冰箱 300000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51000
應(yīng)特別注意的是:收回的舊冰箱不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)樵撋痰瓴皇菍iT從事廢舊物資的收購單位。更不應(yīng)以實(shí)際收到價款251000元作為零售價格入賬,因?yàn)槟菢泳蜁儆涗N售收入,偷逃增值稅稅款。
金銀首飾以舊換新的會計(jì)處理
鑒于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知》明確規(guī)定,對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù),按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款計(jì)繳增值稅。
[例2] 某金銀首飾零售商店為小規(guī)模納稅人,1999年10月取得含稅銷售收入1060000元;以舊換新業(yè)務(wù)收入530000元(含稅),其中收回舊首飾折價371000元,實(shí)收159000元。該企業(yè)10月份應(yīng)繳增值稅為46900元。作會計(jì)分錄如下:
應(yīng)繳增值稅=(含稅銷售收入+以舊換新實(shí)際收取的含稅銷售收入)÷(1+征收率4%)×征收率4%=(106+15.9)÷(1+4%)×4%=4.69(萬元)
商品銷售收入=(106+15.9)÷(1+4%)+37.1=117.21+37.1=154.31(萬元)
借:銀行存款 1219000
材料物資——舊金銀首飾 371000
貸:主營業(yè)務(wù)收入——金銀首飾 1543100
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 46900