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新準(zhǔn)則下所得稅處理三步

2006-12-4 14:27  【 】【打印】【我要糾錯

  資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的關(guān)鍵,是掌握遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債是如何計算的。在新所得稅會計準(zhǔn)則中,多種情況都做了不同程度的舉例與解釋。但是,如果對資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會計處理的實質(zhì)理解不夠透徹,有可能感覺比較難理解,所以本文就其中關(guān)鍵的幾點來談?wù)勛约旱睦斫狻?/p>

  1、產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的條件。可抵扣的暫時性差異會導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn),包括資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)大于資產(chǎn)的賬面價值和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)小于負(fù)債的賬面價值兩種情況。應(yīng)納稅暫時性差異會導(dǎo)致遞延所得稅負(fù)債。包括資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)小于資產(chǎn)的賬面價值和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)大于負(fù)債的賬面價值兩種情況。

  2、進(jìn)一步理解,就是當(dāng)會計利潤大于稅法利潤時,會導(dǎo)致遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生,會計利潤小于稅法利潤時,會導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生。會計利潤與稅法利潤的差額即是遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

  3、結(jié)合以上兩點,分三步即可計算出本期應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用

  (1)計算應(yīng)交所得稅

  應(yīng)交所得稅=稅法利潤×所得稅稅率

  (2)計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的期末余額

  遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣的暫時性差異期末余額×適用的所得稅稅率

  遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時性差異期末余額×適用的所得稅稅率

  (3)計算本期所得稅費(fèi)用

  本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債—期初遞延所得稅負(fù)債)—(期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn))

  綜上所屬,筆者將其概括為“一、二、三”法迅速掌握新企業(yè)會計準(zhǔn)則下的所得稅處理!耙弧奔此枚惖暮怂悴捎觅Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。“二”即確定暫時性差異是可抵扣的暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異!叭奔捶秩齻步驟來核算所得稅費(fèi)用。具體操作舉例說明如下:

  某生產(chǎn)型上市公司(下稱甲公司)2007年有關(guān)所得稅資料如下:

  (1)甲公司所得稅率為33%;年初遞延所得稅資產(chǎn)為49.5萬元,其中存貨項目余額29.7萬元,未彌補(bǔ)虧損項目余額19.8萬元。

  (2)本年度實現(xiàn)利潤總額500萬元,其中取得國債利息收入20萬元,因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元,因違反合同支付違約金30萬元(可在稅前抵扣),工資及相關(guān)附加超過計稅標(biāo)準(zhǔn)60萬元;上述收入或支出已全部用現(xiàn)金結(jié)算完畢。

  (3)年末計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元(年初減值準(zhǔn)備為0),使固定資產(chǎn)賬面價值比其計稅基礎(chǔ)小50萬元;轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備70萬元,使存貨可抵扣暫時性差異由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定,計提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。

  (4)年末計提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬元,計入營業(yè)費(fèi)用,預(yù)計負(fù)債余額為40萬元。稅法規(guī)定,產(chǎn)品保修費(fèi)在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。

  (5)至2006年末止尚有60萬元虧損沒有彌補(bǔ),其遞延所得稅資產(chǎn)余額為19.8萬元。

  (6)假設(shè)除上述事項外,沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。

  要求:

  (1)計算甲公司2005年應(yīng)交所得稅。

  (2)計算2005年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負(fù)債余額。

  (3)計算2005年所得稅費(fèi)用,并進(jìn)行賬務(wù)處理。

  筆者采用“一、二、三”法來完成甲公司的所得稅處理。

  解題思路:

  “一”甲公司為上市公司,所以甲公司的所得稅處理應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

  “二”確定暫時性差異是可抵扣的暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異

  上述事項中,年末計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,使固定資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時性差異;計提存貨跌價準(zhǔn)備,使存貨的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時性差異;計提產(chǎn)品保修費(fèi)形成的預(yù)計負(fù)債,賬面價值大于其計稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時性差異;尚未彌補(bǔ)的虧損,形成可抵扣暫時性差異。

  “三”分三個步驟來核算所得稅費(fèi)用

  1、2007年應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率=[(利潤總額500-國債利息收入20+違法經(jīng)營罰款10+工資超標(biāo)60+計提固定資產(chǎn)減值50-轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備70+計提保修費(fèi)40)-彌補(bǔ)虧損60]×33%=[570-60]×33%=510×33%=168.3(萬元)

  2、計算2005年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額

  ①固定資產(chǎn)項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=固定資產(chǎn)項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=50×33%=16.5(萬元)

 、诖尕涰椖康倪f延所得稅資產(chǎn)年末余額=存貨項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=20×33%=6.6(萬元)

 、垲A(yù)計負(fù)債項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=預(yù)計負(fù)債項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=40×33%=13.2(萬元)

 、軓浹a(bǔ)虧損項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=虧損彌補(bǔ)項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=0×33%=0(萬元)

  ⑤2005年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=固定資產(chǎn)項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額16.5+存貨項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額6.6+預(yù)計負(fù)債項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額13.2+彌補(bǔ)虧損項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額0=36.3(萬元)

  3、計算2007年所得稅費(fèi)用

  2007年所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))=168.3+(0-0)-(36.3-49.5)=168.3+0-(-13.2)=181.5(萬元)

  甲公司所得稅的賬務(wù)處理是:

  借:所得稅    181.5
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅    168.3
      遞延所得稅資產(chǎn)    13.2

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