一、科目設(shè)置
按照規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目!皯(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額,反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已交納的增值稅;貸方發(fā)生額,反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅;期末借方余額,反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅;期末貸方余額,反映企業(yè)尚未交納的增值稅。
作為一般納稅人的服務(wù)性企業(yè),應(yīng)在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中,設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。其中:“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄,記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,用藍(lán)字登記;退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額,用紅字登記! 耙呀欢惤稹睂冢涗浧髽I(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍(lán)字登記;退回多交的增值稅額用紅字登記。“銷項(xiàng)稅額”專欄,記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額,用藍(lán)字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷銷項(xiàng)稅額的,用紅字登記。 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄,記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、賬務(wù)處理方法
。ㄒ唬┻M(jìn)項(xiàng)稅額的核算
1.企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料、商品等:
借:材料或庫(kù)存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款
2.企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)(提供加工、修理修配勞務(wù)):
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
庫(kù)存商品
貸:銀行存款
3.企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn):
借:固定資產(chǎn)
貸:銀行存款
4.小規(guī)模納稅人企業(yè)購(gòu)人貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù):
借:物資采購(gòu)
貸:銀行存款
。ǘ╀N項(xiàng)稅額的核算
1.企業(yè)向外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù):
借:銀行存款
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
營(yíng)業(yè)收入
2.企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品用于本企業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng),按規(guī)定應(yīng)視同銷售計(jì)算應(yīng)交增值稅。則會(huì)計(jì)分錄為:
借:營(yíng)業(yè)成本
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
庫(kù)存產(chǎn)成品
。ㄈ┻M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算
企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品等改變用途,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目:
借:職工福利費(fèi)
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存商品等盤虧,按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)作“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目,其進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目,其會(huì)計(jì)分錄為:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)損失
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
庫(kù)存產(chǎn)成品
。ㄋ模┙患{增值稅稅額的核算
企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳增值稅時(shí):
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
貸:銀行存款
次月初結(jié)算時(shí)需要補(bǔ)交稅款的,按補(bǔ)交稅款作同樣分錄;需要退回多交的稅款的,在收到退回的稅款時(shí),作會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅