（一）工資、薪金所得
按工資、薪金所得繳納的所得稅是國際上普遍采用的重要稅種之一。它可以由納稅人直接交納，也可以由扣繳義務(wù)人扣繳。在我國，通常由企事業(yè)等單位進行扣繳。
計算工薪所得的應(yīng)納稅款時，匯總計算納稅人的所得，以此所得扣除800元后的余額為納稅所得；再根據(jù)九級超額累進稅率，選擇適用的稅率計算其應(yīng)納所得稅。
扣繳義務(wù)人扣繳的工薪所得稅稅款實際上是納稅人所得工薪的一部分，對其核算同工薪一樣，通過“應(yīng)付工資”科目進行，扣繳的稅款通過“應(yīng)交稅金”科目進行核算�？劾U義務(wù)人扣繳稅款時，納稅人應(yīng)付給2％的手續(xù)費，作為扣繳義務(wù)人的營業(yè)外收入。
例：某企業(yè)聘請一外籍專家來華工作兩年。7月份來華，月薪7000元，12月末該企業(yè)發(fā)放一次性獎金6000元。該企業(yè)每月發(fā)放工資時，作為扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅。
該專家每月月薪7000元，按個人所得稅法規(guī)定應(yīng)交納個人所得稅。800元以內(nèi)的部分不納稅。
不超過500元的稅率為5％：
500×5％＝25（元）
超過500元至2000元的部分稅率為10％。
1500×10％＝150（元）
超過2000元至5000元的部分稅率為15％。
3000×15％＝450（元）
超過5000元至20000元的部分稅率為20％：
�。�7000－800－500－1500－3000）×20％＝240（元）
每月應(yīng)納個人所得稅額為：
25＋150＋450＋240＝865（元）
年終發(fā)放的獎金應(yīng)作為工薪所得的一部分，須繳納個人所得稅，獎金折為每月1 000元，在上述個人所得稅計算的基礎(chǔ)上，再增加1000元，其稅率為20％，應(yīng)納所得稅為：200元（1000×20％）。該專家實際每月應(yīng)納所得稅為10 65元（865＋200）。該專家7－11月預(yù)交所得稅4325元，12月份清繳所得稅2065元（865＋200×6）。
扣繳義務(wù)人應(yīng)扣手續(xù)費為：
�。�865×6＋200×6）×2％＝127.8（元）
7－11月預(yù)交所得稅編制的分錄為：
借：管理費用 7000
貸：應(yīng)付工資 7000
借：應(yīng)付工資 7000
貸：現(xiàn)金 6117.70
應(yīng)交稅金 865.00
營業(yè)外收入 17.30
12月清繳所得稅編制的分錄：
借：管理費用 13000
貸：應(yīng)付工資 13000
借：應(yīng)付工資 13000.00
貸：現(xiàn)金 10893.70
應(yīng)交稅金 2065.00
營業(yè)外收入 41.30