�。�4）第5、6、7、8年按現(xiàn)行稅率轉(zhuǎn)銷
計(jì)算：
所得稅費(fèi)用：100×30%=30（萬(wàn)元）
應(yīng)交稅金：（100-1）×30%=29.7（萬(wàn)元）
遞延稅款：（29.7-30）=-0.3（萬(wàn)元）
會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅 300 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 297 000
遞延稅款 3 000
該企業(yè)如果采用“遞延法”進(jìn)行所得稅的會(huì)計(jì)處理，上項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理程序如下：
�。�1）第1、2年的計(jì)算，分錄同上。
�。�2）第3年不作調(diào)整按新、舊稅率計(jì)算的“遞延稅款”差額的分錄，但應(yīng)按現(xiàn)行稅率計(jì)算本年的“遞延稅款”并作分當(dāng)，同上。
�。�3）第4年按現(xiàn)行稅率計(jì)算“遞延稅款”并作分錄，同上。
�。�4）第5、6年轉(zhuǎn)銷“遞延稅款”，對(duì)應(yīng)第1、2年發(fā)生的“遞延稅款”，即：
借：所得稅 330 000
貸：遞延稅款 3 300
�。�5）第7、8年轉(zhuǎn)銷時(shí)則對(duì)應(yīng)第3、4年發(fā)生的“遞延稅款”
借：所得稅 300 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 297 000
遞延稅款 3 300
三、對(duì)當(dāng)前企業(yè)采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響法”的建議
目前，我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的方法是依照1994年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》進(jìn)行的。該文件規(guī)定：企業(yè)可以采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會(huì)計(jì)法”進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算。采用“納稅影響會(huì)計(jì)法”核算的企業(yè)，可以在“遞延法”和“債務(wù)法”兩種方法中選擇。
那么，企業(yè)究竟應(yīng)選擇哪一種方法比較合適呢？筆者認(rèn)為：從目前我國(guó)的實(shí)際情況看，企業(yè)選擇“應(yīng)付稅款法”要好一些。其原因有兩個(gè)：第一，因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行的所得稅法規(guī)定基本上是一致的，都是近權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)確立收入和費(fèi)用，較少存在時(shí)間性差異。所以在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，很少用“納稅影響會(huì)計(jì)法”；第二，“應(yīng)付稅款法”相對(duì)于“納稅影響會(huì)計(jì)法”要簡(jiǎn)單，不需要設(shè)置“遞延稅款”科目，便于會(huì)計(jì)人員實(shí)際操作。但采用這種方法的缺點(diǎn)是：沒(méi)有反映出時(shí)間性差異，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制。
從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看，將來(lái)國(guó)家只頒布稅法，各行業(yè)的財(cái)務(wù)制度的許多具體規(guī)定要放權(quán)給企業(yè)，稅法與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差異將逐步擴(kuò)大，從而會(huì)出現(xiàn)更多的時(shí)間性差異，如果到時(shí)對(duì)時(shí)間性差異還不予以反映，則要影響企業(yè)的收益的合理性。所以，從發(fā)展的眼光看，企業(yè)應(yīng)逐步采用“納稅影響會(huì)計(jì)法”進(jìn)行所得稅的會(huì)計(jì)處理。