企業(yè)用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行對(duì)外投資、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料以及抵償債務(wù),雖然沒(méi)有直接發(fā)生銷售行為,但仍是一種有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為,按照稅法規(guī)定,應(yīng)當(dāng)按納稅人銷售同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。這樣顯然會(huì)使納稅人的稅負(fù)增加較多,對(duì)此如何尋找稅收籌劃方法呢?
以貨抵債不如先銷售后抵債
例如,A釀酒廠2004年12月A牌糧食白酒的銷售情況是:以80元 /公斤的價(jià)格銷售500公斤,以100元/公斤的價(jià)格銷售1500公斤;以120元/公斤的價(jià)格銷售50公斤。另外以80元/公斤的價(jià)格用500公斤A牌白酒抵償B糧食加工有限公司2001年的債務(wù)。企業(yè)在月末以80元/公斤計(jì)算繳納消費(fèi)稅10500元。
2005年3月初,當(dāng)?shù)刂鞴?a href="http://galtzs.cn/shuishou/" target="_blank" class="bule">稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A釀造廠的納稅情況進(jìn)行檢查時(shí),發(fā)現(xiàn)A釀酒廠有以貨抵債問(wèn)題,于是責(zé)成A釀酒廠將抵償債務(wù)的500公斤白酒按最高銷售價(jià)格120元/公斤補(bǔ)繳消費(fèi)稅5000元。該企業(yè)的負(fù)責(zé)人對(duì)此很不理解。
稅務(wù)人員指出:納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
如果A釀酒廠要使該筆業(yè)務(wù)以較低的稅收負(fù)擔(dān)成交的話,就應(yīng)該將其分成兩筆業(yè)務(wù)來(lái)做:A釀酒廠以80元/公斤的價(jià)格和正常銷售的手續(xù)將A牌白酒銷售給B糧食加工有限公司;然后再通過(guò)有關(guān)賬戶調(diào)整抵減“應(yīng)付賬款”。這樣既符合有關(guān)法律規(guī)定,又收到節(jié)稅的效果。
先銷售后采購(gòu)又如,某市國(guó)稅局稽查局對(duì)彩虹汽車制造有限公司進(jìn)行納稅檢查時(shí),發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2004年8月2日的5號(hào)憑證有如下記載:借記長(zhǎng)期投資-飛駱物流260萬(wàn)元,庫(kù)存商品-××型鋼材280萬(wàn)元,貸記庫(kù)存商品-K牌小汽車280萬(wàn)元,銀行存款260萬(wàn)元,其憑證的附件是投資合同以及20 輛小汽車的調(diào)庫(kù)單證。
對(duì)這一筆業(yè)務(wù)的處理,稽查人員感覺(jué)有點(diǎn)不正常,于是向有關(guān)人員進(jìn)行進(jìn)一步查證,最終發(fā)現(xiàn)事實(shí)的真相。
原來(lái),彩虹汽車制造有限公司發(fā)現(xiàn)物流業(yè)更有發(fā)展的空間,于是決定向該行業(yè)發(fā)展。
幾經(jīng)磋商,公司決定與上游企業(yè)長(zhǎng)城鋼鐵公司合資共同投資成立飛駱物流有限公司。而彩虹汽車制造有限公司本來(lái)就與長(zhǎng)城鋼鐵公司存在長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)合作關(guān)系,賬面存在較大的業(yè)務(wù)往來(lái)記錄。幾經(jīng)合作,雙方形成關(guān)聯(lián)關(guān)系。該筆業(yè)務(wù)是兩個(gè)企業(yè)大量的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)中的一筆,雙方經(jīng)過(guò)協(xié)商,將各自的產(chǎn)品降價(jià)互相串換,財(cái)務(wù)人員為了把水?dāng)嚋,故意做了一筆多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。
彩虹汽車制造有限公司最近3個(gè)月小汽車的銷售價(jià)格有較大的起伏。以2004年8月K牌的銷售情況為例,該公司以14萬(wàn)元/輛的價(jià)格銷售了50輛,以15萬(wàn)元/輛的價(jià)格銷售100輛,以17萬(wàn)元/輛的價(jià)格銷售60輛,以18萬(wàn)元/輛的價(jià)格銷售5輛(小汽車的消費(fèi)稅稅率為8%,增值稅稅率為17%,城建稅7%,教育費(fèi)附加3%)。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其為偷稅行為,應(yīng)該依法補(bǔ)繳相關(guān)的稅費(fèi)。
即:應(yīng)繳納消費(fèi)稅:180000×20×8%=288000(元);應(yīng)該繳納增值稅:180000×20×17%=612000(元);應(yīng)繳城建稅及教育附加:(288000+612000)×(7%+3%)=90000(元)。
公司接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的《稅務(wù)行政處罰告知書(shū)》后,立即作出陳述:公司與長(zhǎng)城鋼鐵公司串換鋼材的協(xié)議價(jià)格是每輛小汽車14萬(wàn)元,而稅務(wù)機(jī)關(guān)以每輛18萬(wàn)元的價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)不正確。
稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為,彩虹汽車制造有限公司雖然沒(méi)有直接發(fā)生銷售行為,但以汽車串換鋼材,屬于有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品的行為,因而應(yīng)當(dāng)按企業(yè)銷售該種汽車的最高銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
先銷售后入股某摩托車生產(chǎn)企業(yè)準(zhǔn)備參股甲企業(yè),雙方商定,該企業(yè)以摩托車20輛參股,取得甲企業(yè)10萬(wàn)股的股權(quán)。當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)共有3種價(jià)格,以4000元的單價(jià)銷售50輛,以4500元的單價(jià)銷售10輛,以4800元的單價(jià)銷售5輛。摩托車消費(fèi)稅稅率為10%.
該企業(yè)的投資行為在具體處理環(huán)節(jié)有幾種操作方法。
如果將摩托車直接投入甲企業(yè),稅法規(guī)定,納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,投資入股或抵償債務(wù)等方面,應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。
按稅法規(guī)定,應(yīng)納消費(fèi)稅為:4800×20×10%=9600(元)。
如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均價(jià)將這20輛摩托車銷售給甲企業(yè)后再折算股權(quán),則:應(yīng)納消費(fèi)稅為(4000×50+4500×10+4800×5)÷(50+10+5)×20×10%=8276.92(元)。
如果如此操作,企業(yè)可以節(jié)稅約為1323元。
如果該企業(yè)按照當(dāng)月同類產(chǎn)品的最低價(jià)格將這20輛摩托車銷售給甲企業(yè)后再折算股權(quán),則:4000×20×10%=8000(元)。
如果可以按這個(gè)方案操作,則企業(yè)可以節(jié)稅1600元。