案例：我公司成立不久，本人從事會(huì)計(jì)工作時(shí)間不長(zhǎng)，有幾個(gè)實(shí)際問(wèn)題懇請(qǐng)專(zhuān)家指導(dǎo)。
1.公司兼營(yíng)銷(xiāo)售桶裝飲用水，每月都會(huì)領(lǐng)用和報(bào)廢一批周轉(zhuǎn)飲水桶，并且出借部分飲水桶，收取一定的押金。飲水桶具有領(lǐng)用頻繁、數(shù)量大、金額大的特點(diǎn)，請(qǐng)問(wèn)公司如何就飲水桶相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理？
2.公司為推銷(xiāo)飲用水，制定了一些銷(xiāo)售政策，比如客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)特定數(shù)量的飲用水后，可免費(fèi)獲得飲水機(jī)。請(qǐng)問(wèn)贈(zèng)送飲水機(jī)如何進(jìn)行賬務(wù)處理和稅務(wù)處理？企業(yè)有沒(méi)有可能開(kāi)展相關(guān)籌劃？
3.公司在國(guó)家規(guī)定的比例內(nèi)為職工辦理補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)（非商業(yè)保險(xiǎn)），能否在所得稅前扣除？
貴州省清鎮(zhèn)市某公司會(huì)計(jì) 李華
專(zhuān)家把脈：1.對(duì)于你公司銷(xiāo)售桶裝飲用水，出借飲水桶并收取一定的押金的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理，應(yīng)按以下規(guī)定執(zhí)行：
會(huì)計(jì)處理方面，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，收到出租、出借的包裝物押金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，退回押金作相反分錄。對(duì)于逾期未退包裝物而沒(méi)收的押金，借記“其他應(yīng)付款”科目，按應(yīng)繳的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按其差額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
增值稅處理方面，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2004]827號(hào)）規(guī)定，自2004年7月1日起，納稅人為銷(xiāo)售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過(guò)一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷(xiāo)售額征稅。
企業(yè)所得稅處理方面，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]228號(hào)）規(guī)定，（1）根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條的規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買(mǎi)方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。所謂“逾期未返還”，是指在買(mǎi)賣(mài)雙方合同或書(shū)面約定的收回包裝物、返還押金的期限內(nèi)，不返還的押金�？紤]到包裝物屬于流動(dòng)性較強(qiáng)的存貨資產(chǎn)，為了加強(qiáng)應(yīng)稅收入的管理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計(jì)算，已超過(guò)一年（指12個(gè)月）仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿(mǎn)之日所屬年度的收入。
�。�2）包裝物周轉(zhuǎn)期間較長(zhǎng)的，如有關(guān)購(gòu)銷(xiāo)合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。（3）企業(yè)向有長(zhǎng)期固定購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系的客戶(hù)收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。
2.公司為推銷(xiāo)飲用水，規(guī)定客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)某一特定數(shù)量的飲用水，可免費(fèi)獲得飲水機(jī)。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，免費(fèi)贈(zèng)送飲水機(jī)的成本費(fèi)用，可以作為銷(xiāo)售費(fèi)用處理。但是，按照稅法規(guī)定，企業(yè)將外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送和捐贈(zèng)他人的，增值稅方面要視同銷(xiāo)售處理；企業(yè)所得稅方面除公益救濟(jì)性捐贈(zèng)可以按規(guī)定比例稅前列支外，其他也不得稅前扣除。雖然如此，如果企業(yè)采取實(shí)施銷(xiāo)售折扣方式進(jìn)行處理，并且嚴(yán)格按照稅法要求開(kāi)具發(fā)票，則可以避免這些稅收成本。
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額繳納增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)[1997]472號(hào)）規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。
舉例：如果公司規(guī)定購(gòu)買(mǎi)2000元飲用水可以獲得折扣價(jià)值200元的飲水機(jī)一臺(tái)，則公司開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)，應(yīng)該將2000元飲用水與200元飲水機(jī)開(kāi)在同一張發(fā)票上，同時(shí)注明折扣200元，實(shí)際收取2000元，并可按2000元作為計(jì)稅依據(jù)繳納增值稅與企業(yè)所得稅。
3.根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。因此，你公司為職工在國(guó)家規(guī)定的比例內(nèi)為職工辦理補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)（非商業(yè)保險(xiǎn)），可以在所得稅前扣除。
