存貨是企業(yè)一項很重要的資產(chǎn)，所占的比重較大，合理選擇存貨的計價方法對企業(yè)的經(jīng)營成果有著重要的影響。本文試從存貸計價方法的選擇對企業(yè)經(jīng)營成果的影響這一角度，討論如何確定存貨計價方法。
一、選擇存貸計價方法的標(biāo)準(zhǔn)
存貨計價方法的不同是由于存貨成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)不一致和同質(zhì)的存貨實際取得的成本不同而產(chǎn)生的。存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩方面。在通常情況下，外購或自制的存貨與出售商品的成本流轉(zhuǎn)是不一致的，因此產(chǎn)生了存貨成本在庫存與銷售之間的分配問題。為了恰當(dāng)反映存貨流轉(zhuǎn)，在確定存貸計價的方法時，要堅持以下標(biāo)準(zhǔn)：①以歷史成本為基礎(chǔ)；②堅持客觀性原則，如實反映銷售成本與期末存貨價值；③堅持謹(jǐn)慎性原則，保證企業(yè)所有者和潛在投資者作出決策時，盡可能規(guī)避風(fēng)險，使風(fēng)險收益最大化。同時，存貨計價方法的選擇還受客觀經(jīng)濟環(huán)境的影響，在選擇存貨計價方法時必須綜合考慮，統(tǒng)籌安排，科學(xué)決策。
二、各種存貨計價方法對經(jīng)營成果的影響
存貨主要用于對外銷售，構(gòu)成銷售成本。同時，還有可能自用，構(gòu)成營業(yè)費用、管理費用等，但是所占比重很小。存貨計價方法造成存貨價值的差異對經(jīng)營成果的影響主要通過銷售成本發(fā)生作用。
采用加權(quán)平均法和移動平均法使得本期銷貨成本介于早期購貨成本與當(dāng)期購貨成本之間。這兩種方法計算得到的銷售成本不易被操縱，因而被廣泛采用。但采用這兩種方法會使當(dāng)期銷售利潤大于與當(dāng)期實際進(jìn)貨成本配比得到的銷售利潤。計算得到的銷售成本既不能與當(dāng)期銷售利潤配比，又不能完全消除通貨膨脹的影響，損害了前后兩個會計期間會計信息的真實性。
個別計價法由于在實際操作中工作繁重，成本較高，對大多數(shù)存貨品種來說都不實用。先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。先進(jìn)先出法下，存貨較接近于最近購貨成本。因此，在通貨膨脹條件下，銷售成本偏低，使得利潤虛計。
后進(jìn)先出法假設(shè)后收進(jìn)的存貨先發(fā)出，發(fā)出的存貨按最后收進(jìn)的單價進(jìn)行計價。銷售成本較接近當(dāng)前的市價。在通貨膨脹條件下，銷售利潤較存貨采用先進(jìn)先出法計價低，但是，當(dāng)期銷售收入能與當(dāng)期銷售成本相配比，能夠反映出當(dāng)期經(jīng)營者的經(jīng)營績效。
三、后進(jìn)先出法是當(dāng)前我國存貸計價較為理想的方法
盡管后進(jìn)先出法有其不足，但在目前我國國情下，仍不失為一種較理想的方法。
首先，通貨膨脹的經(jīng)濟大環(huán)境為后進(jìn)先出法的采用創(chuàng)造了客觀條件。盡管為了削弱通貨膨脹的影響，有關(guān)方面已經(jīng)提出了成本與市價孰低法，但是，這一方法在我國尚未得到廣泛應(yīng)用。其次，所有者與經(jīng)營者的利益差別和國家對國有企業(yè)經(jīng)營管理者的考核方法使國有企業(yè)傾向于采用有利于提高當(dāng)期會計利潤的會計方法。筆者認(rèn)為，近年來，國有企業(yè)普遍不景氣與存貸計價方法的選擇不無關(guān)系。再次，后進(jìn)先出法不僅能夠謹(jǐn)慎地反映當(dāng)期會計利潤，避免企業(yè)利潤的過度分配，維護(hù)投資者、債權(quán)人的長遠(yuǎn)利益，還能夠客觀地反映當(dāng)期銷售成本，與當(dāng)期銷售收入配比，滿足會計信息的客觀性要求。
