目前上市公司按規(guī)定需要考慮計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其中按1999年1月1日起執(zhí)行的《股份有限公司會計(jì)制度》計(jì)提的有短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備（簡稱“老準(zhǔn)備”）；按2001年1月1日起執(zhí)行的《企業(yè)會計(jì)制度》計(jì)提的有委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（簡稱“新準(zhǔn)備”）。在計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，隨著資產(chǎn)的處置，原來計(jì)提的減值準(zhǔn)備也需要隨之轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)銷的會計(jì)處理會直接影響當(dāng)期損益的反映。
有些上市公司分別于1999年年報(bào)和2001年中期報(bào)告按照相應(yīng)的會計(jì)制度規(guī)定對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行了追溯調(diào)整。筆者認(rèn)為，原1999年計(jì)提的“老準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)年度損益，這種處理只要當(dāng)初并未計(jì)提“秘密準(zhǔn)備”，那就是符合規(guī)定，也是合理的。而2001年中期計(jì)提的“新準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)回計(jì)入2001年當(dāng)年度損益，則不盡合理。這樣的處理相當(dāng)于借記“年初未分配利潤”，貸記“本年利潤”，將以前年度的利潤通過追溯調(diào)整轉(zhuǎn)入當(dāng)年反映。公司在2001年下半年將已計(jì)提減值準(zhǔn)備并已追溯調(diào)整的相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或出售，應(yīng)沖回原追溯調(diào)整計(jì)提的該資產(chǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備，不能沖減當(dāng)年資產(chǎn)處理損益。從年末的情況來看，中期的追溯調(diào)整計(jì)提減值準(zhǔn)備也是不正確的，隨著資產(chǎn)的處置，年末可以作為一項(xiàng)會計(jì)差錯(cuò)更正來處理，這樣才會正確反映公司的財(cái)務(wù)情況。
從2002年起，上述八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都成了“老準(zhǔn)備”，因資產(chǎn)處置需要轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，筆者認(rèn)為首先應(yīng)判斷原計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性，如大額增加當(dāng)年度利潤的應(yīng)作為一項(xiàng)會計(jì)差錯(cuò)更正來處理，調(diào)整以前年度的追溯調(diào)整；如出現(xiàn)損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年度損益。這樣的會計(jì)處理充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。
