根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)人員對(duì)于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)行為，應(yīng)該合理運(yùn)用現(xiàn)代先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，在查明事實(shí)真相之后，嚴(yán)格按照有關(guān)法規(guī)的要求，對(duì)有問(wèn)題的報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。由于大多數(shù)的審計(jì)是事后審計(jì)，這時(shí)被審計(jì)單位有關(guān)賬目金額已經(jīng)封賬，因此，審計(jì)人員要按照原來(lái)錯(cuò)賬的相反路徑去調(diào)賬，這已經(jīng)不可能。這時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該另辟新徑，才能順利完成審計(jì)調(diào)賬過(guò)程。
一、審計(jì)調(diào)賬的基本思路
對(duì)于事后審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員要根據(jù)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)情況，提出中肯的調(diào)賬意見(jiàn)。在提出重編財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該首先調(diào)整利潤(rùn)表，其次是資產(chǎn)負(fù)債表，如有必要，最后再調(diào)整現(xiàn)金流量表。
1.損益表項(xiàng)目的調(diào)賬思路
對(duì)于損益表的項(xiàng)目，由于它們是虛賬戶，即它們是不可盤(pán)存的項(xiàng)目，平時(shí)這些項(xiàng)目的金額都要逐月結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶中，即這些賬戶的月末余額為零，同時(shí)，到每年的年末，“本年利潤(rùn)”賬戶也要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，最后在計(jì)算了本年度的全部損益并做各種處理后，“本年利潤(rùn)”賬戶年末余額也為零。因此，一旦發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在問(wèn)題，審計(jì)人員對(duì)于損益表的項(xiàng)目，是不能直接按照其相反方向和相同金額來(lái)提出調(diào)賬意見(jiàn)的。例如，審計(jì)人員事后發(fā)現(xiàn)某企業(yè)多計(jì)“管理費(fèi)用”20000元，就不能直接調(diào)減“管理費(fèi)用”20000元。原因很簡(jiǎn)單，這時(shí)“管理費(fèi)用”的相關(guān)錯(cuò)誤影響已經(jīng)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”、“應(yīng)交稅金”和“盈余公積”中去了。在這種情形下，審計(jì)人員可以根據(jù)這類(lèi)錯(cuò)誤對(duì)損益表的實(shí)際影響，提出中肯的調(diào)賬意見(jiàn)。
2.資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)賬思路
對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目，由于它們一般是實(shí)賬戶，而且是可盤(pán)存的賬戶，因此，只要存在錯(cuò)誤金額，審計(jì)人員便可以按照其錯(cuò)誤金額的相反方向，正確提出調(diào)賬意見(jiàn)。例如，被審計(jì)單位多轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100元，即庫(kù)存商品賬面成本多減100元。審計(jì)人員在調(diào)賬時(shí)，可以直接調(diào)增庫(kù)存商品100元就行了。因此，審計(jì)人員對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)賬思路是：對(duì)于實(shí)賬戶錯(cuò)誤金額的調(diào)整，應(yīng)該按照該項(xiàng)目對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表及其相關(guān)賬戶的影響金額的相反方向，按照相同的金額進(jìn)行調(diào)整。
3.現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的調(diào)賬思路
對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的錯(cuò)誤項(xiàng)目的調(diào)整，一般不會(huì)影響到調(diào)賬前的現(xiàn)金流量表的相關(guān)項(xiàng)目。按照我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在審計(jì)中一旦發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在錯(cuò)誤項(xiàng)目，原則上不對(duì)前期現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目作出相應(yīng)調(diào)整。例如，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)科長(zhǎng)多報(bào)自己親戚的醫(yī)藥費(fèi)500元，用“現(xiàn)金”支付。這時(shí)，應(yīng)調(diào)增“應(yīng)付福利費(fèi)”500元，同時(shí)調(diào)增“其它應(yīng)收款”或“現(xiàn)金”500元，而對(duì)于現(xiàn)金流量表來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員可以按照制度的規(guī)定，不提出調(diào)整意見(jiàn)。原因是，即使該企業(yè)在事后收回了多報(bào)的“醫(yī)藥費(fèi)”500元，它對(duì)于前期的現(xiàn)金流量表也不會(huì)帶來(lái)影響，而只是會(huì)影響到調(diào)賬當(dāng)年的現(xiàn)金流量表。當(dāng)然，和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)賬原則相類(lèi)似，在審計(jì)被審計(jì)單位的各年比較財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)于這些錯(cuò)誤金額，審計(jì)人員則要注意提請(qǐng)被審單位及時(shí)調(diào)整包括現(xiàn)金流量表在內(nèi)的相關(guān)項(xiàng)目的前期金額。