例2：為擴大生產(chǎn)經(jīng)營，甲企業(yè)決定以持有的對丙公司的短期股票投資交換A公司的一臺運輸機械。短期股票投資的賬面金額為494000元，已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備為10000元，公允價值為520000元；運輸機械的賬面余額為572000元，已計提的累計折舊為14000元，已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為30000元，公允價值為500000元；A公司另外向甲企業(yè)支付銀行存款20000元；整個交易過程中發(fā)生印花稅680元，甲企業(yè)接受運輸機械發(fā)生運雜費3000元，除此之外，沒有發(fā)生任何其他相關(guān)稅費。
分析：
①計算收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例為：
20000÷520000=3.85%
這一比例為3.85%，低于25%，屬于非貨幣性交易。
�、谟嬎銚Q入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的收入
換入資產(chǎn)的入賬價值：
�。�494000-10000）-20000／520000×（494000-10000）+680+3000=469064.62（元）
應(yīng)確認(rèn)的收入：
20000-20000／520000×（494000-10000）=1384.62（元）
甲企業(yè)的會計分錄：
借：固定資產(chǎn)——運輸機械 469064.62
短期投資跌價準(zhǔn)備 10000
銀行存款 20000
貸：短期投資——丙公司 494000
營業(yè)外收入 3680
銀行存款 1384.62
三、以短期投資換入原材料
企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易，如果以短期投資換入原材料，應(yīng)按換出短期投資的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的金額，借記“原材料”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按換出短期投資計提的減值準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目；按換出短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按應(yīng)支付的其他相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易，如果以短期投資換入原材料，涉及補價的，應(yīng)區(qū)別收到補價與支付補價，分別進(jìn)行核算。
收到補價的，企業(yè)應(yīng)按計算出的換入原材料的入賬價值，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“原材料”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按換出短期投資計提的減值準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”科目；按換出短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按應(yīng)支付的其他相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按計算出的應(yīng)確認(rèn)的收益，貸記“營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益”科目。
支付補價的，企業(yè)應(yīng)按換出短期投資的賬面價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“原材料”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按換出短期投資計提的減值準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目；按換出短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按應(yīng)支付的補價和其他相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
例3：2002年8月31日，甲企業(yè)決定以持有的短期投資交換B公司的一批原材料。短期投資的賬面余額為732000元，公允價值為744000元；原材料的賬面余額為660000元，公允價值為864000元；甲企業(yè)另外向B公司支付銀行存款120000元；B公司銷售原材料的計稅價格為960000元，適用的增值稅稅率為17%；假設(shè)甲企業(yè)沒有為短期投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備；整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。
分析：
①計算支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例
120000÷（120000+744000）=13.89%
這一比例為13.89%，低于25%，屬于非貨幣性交易。
�、谟嬎銚Q入資產(chǎn)原材料的增值稅進(jìn)項稅額
根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨與其他資產(chǎn)進(jìn)行交換，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅進(jìn)項稅額，繳納增值稅。
換入資產(chǎn)原材料的增值稅進(jìn)項稅額為960000×17%=163200（元）
甲企業(yè)的會計分錄如下：
借：原材料 688800
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 163200
貸：短期投資 732000
銀行存款 120000