例1：假定某股份有限公司2002年6月30日各項(xiàng)短期投資的成本與市價(jià)如表1—2—21所示。
表1—2—21 成本與市價(jià)比較表
| 項(xiàng)目 | 成本 | 市價(jià) | 預(yù)計(jì)跌價(jià)損失 |
| 股票A | 30000 | 28000 | -2000 |
| 股票B | 460000 | 465000 | 5000 |
| 股票C | 890000 | 850000 | -40000 |
| 小計(jì) | 1380000 | 1343000 | -37000 |
| 債券D | 32000 | 31000 | -1000 |
| 債券E | 56000 | 54000 | -2000 |
| 債券F | 90000 | 94000 | 4000 |
| 小計(jì) | 178000 | 179000 | 1000 |
| 總計(jì) | 1558000 | 1522000 | -36000 |
現(xiàn)分別按單項(xiàng)比較法、類別比較法及總體比較法確定跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額，并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。
①單項(xiàng)比較法。由表1—2—21可見(jiàn)，股票A、股票C、債券D和債券E的市價(jià)均低于各自的成本，均應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
本期計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備金額=2000+40000+1000+2000=45000（元）
借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 45000
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票A 2000
——股票C 40000
——債券D 1000
——債券E 2000
則2002年6月30日各項(xiàng)短期投資的賬面價(jià)值如表1所示。
表1 短期投資成本賬面價(jià)值一覽表
�。▎雾�(xiàng)比較法）
2002年6月30日 單位：元
| 項(xiàng)目 | 成本 | 跌價(jià)準(zhǔn)備 | 賬面價(jià)值 |
| 股票A | 30000 | 2000 | 28000 |
| 股票B | 460DOO | 460000 | |
| 股票C | 890000 | 40000 | 850000 |
| 小計(jì) | 1380000 | 42000 | 1338000 |
| 債券D | 32000 | 1000 | 31000 |
| 債券E | 56000 | 2000 | 54000 |
| 債券F | 90000 | 90000 | |
| 小計(jì) | 178000 | 3000 | 175000 |
| 總計(jì) | 1558000 | 45000 | 1513000 |
②類別比較法。根據(jù)表1—2—21，股票總市價(jià)低于總成本37000元，而債券的總市價(jià)大于總成本，不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄如下：（會(huì)計(jì)憑證略，下同）
借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 37000
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票投資 37000
在類別比較法下，短期投資2002年6月30日的賬面價(jià)值如表2所示。
表2 短期投資賬面價(jià)值一覽表 （類別比較法）
2002年6月30日 單位：元
| 投資類別 | 成本核算 | 跌價(jià)準(zhǔn)備 | 賬面價(jià)值 |
| 股票 | 1380000 | 37000 | 1343000 |
| 債券 | 178000 | 178000 | |
| 合計(jì) | 1558000 | 37000 | 1521000 |
�、劭傮w比較法。根據(jù)表1—2—21，短期投資的總市價(jià)低于總成本的差額為36000元，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 36000
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 36000
在總體比較法下，2002年6月30日短期投資的賬面價(jià)值可計(jì)算如下：
短期投資成本 1558000元
減：跌價(jià)準(zhǔn)備 36000元
短期投資賬面價(jià)值 1522000元
④單項(xiàng)比較與總體比較的結(jié)合運(yùn)用。按照我國(guó)《投資》準(zhǔn)則的規(guī)定，如果一項(xiàng)單項(xiàng)投資占總的短期投資10%以上時(shí)，應(yīng)采用單項(xiàng)比較法確定跌價(jià)損失準(zhǔn)備。依據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)采用單項(xiàng)比較法，其余的各短期投資項(xiàng)目按總體法比較。
股票B跌價(jià)準(zhǔn)備
股票C跌價(jià)準(zhǔn)備40000元
其他短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 1000元
應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備總額41000元
借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 41000
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票投資 40000
——其他短期投資 1000
在這種方法下短期投資總的賬面價(jià)值則為1517000元（即1558000-41000）。
在各種不同方法下，短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上的報(bào)告金額如下：
單項(xiàng)比較法 1513000元
類別比較法 1521000元
總體比較法 1522000元
單項(xiàng)比較與總體比較的結(jié)合運(yùn)用 1517000元
綜上可見(jiàn)，成本與市價(jià)的比較方法不同，提取的跌價(jià)準(zhǔn)備亦不相同，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表上所報(bào)告的短期投資數(shù)額也有差別。因此，企業(yè)一旦選定一種比較方法后，必須連續(xù)一貫地使用，不得隨意變更。