以上我們分析了比較短期投資成本與市價(jià)的三種方法，明確了短期投資期末賬面價(jià)值的列報(bào)方法�，F(xiàn)在我們要討論的是，市價(jià)低于成本的差額應(yīng)如何通過(guò)賬戶加以反映。例如，一項(xiàng)短期投資的成本為25000元，市價(jià)為23000元，市價(jià)低于成本2000元，應(yīng)確認(rèn)投資損失，借記“投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”，那么，貸方科目應(yīng)該是什么呢？這里有兩種方法可供選擇：一是直接沖銷法，即直接沖減短期投資的成本，即貸記“短期投資”科目，因而使其賬面余額直接調(diào)整為23000元；二是備抵法，這種方法是不直接沖減“短期投資”科目，而是單獨(dú)設(shè)立“短期投資”科目的備抵科目，單獨(dú)核算市價(jià)低于成本的差額。我國(guó)《投資》準(zhǔn)則規(guī)定采用第二種方法，設(shè)立的科目為“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”。
“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”是“短期投資”科目的備抵科目，核算短期投資采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)時(shí)所計(jì)提的市價(jià)低于成本的損失準(zhǔn)備金額。貸方反映計(jì)提的損失準(zhǔn)備，借方反映轉(zhuǎn)銷的損失準(zhǔn)備，余額在貸方，反映計(jì)提的損失準(zhǔn)備的實(shí)有數(shù)額。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”的余額應(yīng)作為“短期投資”的減項(xiàng)處理，同時(shí)，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露當(dāng)年計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額。
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的經(jīng)濟(jì)含義與壞賬準(zhǔn)備有相似之處。然而“準(zhǔn)備”一詞又易招致人們的誤解，即以為有一筆專項(xiàng)的資金專門(mén)等待用來(lái)彌補(bǔ)市價(jià)下跌的損失，特別是把準(zhǔn)備解釋為準(zhǔn)備金的時(shí)候更是如此。
那么，每期計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備數(shù)額又應(yīng)該如何確定呢？假定某甲企業(yè)第一次使用成本與市價(jià)孰低法時(shí)，短期投資的成本為42000元，市價(jià)為40000元，則當(dāng)期計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為2000元，借記“投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。如果下一期市價(jià)進(jìn)一步降為39500元，則確定該期應(yīng)計(jì)提的損失準(zhǔn)備又有兩種方法，一種方法是直接比較短期投資的賬面價(jià)值和市價(jià)，即40000元和39500元相比較，市價(jià)較低，差別為500元；另一種方法是比較短期投資的原始成本和市價(jià)，即42000元和39500元相比較，市價(jià)較低，差額為2500元。然而，由于上期已提取2000元跌價(jià)準(zhǔn)備，故本期提取500元（2500—2000）即可�？梢�(jiàn)，兩種方法的結(jié)果是一樣的，但是第二種方法較為簡(jiǎn)單。在這種方法下，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可按下式計(jì)算：
當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額-“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期初余額
=（成本-市價(jià)）-“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期初余額
如果當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本金額大于“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本的金額小于“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資市價(jià)高于成本，應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回。例如，A企業(yè)1997年12月31日短期投資市價(jià)低于成本的金額為5000元，“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額為4600元，則當(dāng)年應(yīng)提取的跌價(jià)準(zhǔn)備為400元（5000-4600）；如果A企業(yè)1997年12月31日短期投資市價(jià)低于成本的金額為4500元，則當(dāng)年應(yīng)沖回的跌價(jià)準(zhǔn)備為100元（4600-4500）；如果A企業(yè)1997年12月31日短期投資的市價(jià)高于其成本的金額為2000元，應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回，即當(dāng)年應(yīng)沖回的跌價(jià)準(zhǔn)備金額為4600元。
�。�4）成本與市價(jià)孰低法實(shí)例