一、存貨的分類和計(jì)價(jià)
存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)備的物資。存貨的特點(diǎn)是其流動(dòng)性，不斷地處于購置、耗用、重置過程中。因此，其價(jià)值隨著實(shí)物的耗用而轉(zhuǎn)移，隨著銷售的實(shí)現(xiàn)而及時(shí)得到補(bǔ)償。包括各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品等。一般對企業(yè)存貨范圍的確認(rèn)是看其對貨物是否具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)（或法定產(chǎn)權(quán)）。法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物資，無論其存放出于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為是企業(yè)的存貨；反之，凡是法定產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)的物資，即使存放在企業(yè)，也不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)存貨。
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1.按照經(jīng)濟(jì)用途分類 原材料。指用于生產(chǎn)的原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件、包裝材料、燃料等。 包裝物。指為包裝企業(yè)產(chǎn)品并隨同產(chǎn)品出售或出租、出借給購貨單位使用的各種包裝容器和用品。如桶、箱、瓶、壇、袋等。 低值易耗品。指單位價(jià)值在規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn)以下，或使用期限不滿一年，不能列為固定資產(chǎn)的各種勞動(dòng)資料。如工具、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品等。 自制半成品。指已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫，但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍須繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。 產(chǎn)成品。指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 在成品。指企業(yè)還沒有完成全部生產(chǎn)過程，或雖已完成全部生產(chǎn)過程，但尚未驗(yàn)收入庫，不能作為對外銷售的產(chǎn)品。
2.按存放地點(diǎn)和管理責(zé)任分類 庫存存貨。指已運(yùn)達(dá)企業(yè)，并驗(yàn)收入庫，保管的各種材料和商品，以及驗(yàn)收入庫的自制半成品和產(chǎn)成品。 在途存貨。指貨款已經(jīng)支付，但尚未驗(yàn)收入庫，仍由供應(yīng)部門負(fù)責(zé)的外購的各種材料和商品。 委托加工存貨。指委托外單位代為加工的各種材料和半成品等。
（二）存貨的計(jì)價(jià)
存貨的核算，不僅要反映各種存貨實(shí)物數(shù)量的增減變化，還要反映實(shí)物變動(dòng)所引起的流動(dòng)資金運(yùn)用情況的變化。因此，要正確的對各種存貨計(jì)價(jià)。存貨的計(jì)價(jià)方法有按實(shí)際成本計(jì)價(jià)和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。 實(shí)際成本是根據(jù)每種存貨實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用計(jì)算的成本。由于每批（或每期）的費(fèi)用高低不同，因此，每批（或每期）的存貨實(shí)際成本也不同。按實(shí)際成本能比較準(zhǔn)確地計(jì)算各種存貨的實(shí)際費(fèi)用，但在存貨種類較多、規(guī)格較復(fù)雜的情況下，按實(shí)際成本計(jì)算比較麻煩。 計(jì)劃成本是由企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)計(jì)劃或根據(jù)某種存貨的費(fèi)用支出水平等考慮影響存貨成本的各項(xiàng)因素后加以確定的。按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，可以簡化各種存貨的計(jì)價(jià)工作，有利于加快企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工昨。對于計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額，單獨(dú)組織核算。 各種存貨的成本構(gòu)成如下：
1.外購存貨的計(jì)價(jià)
外購存貨是指企業(yè)從外部購進(jìn)的各種存貨，它的成本由買價(jià)、采購費(fèi)用和稅金三部分組成。
�。�1）買價(jià)。即供貨單位開出的發(fā)貨票價(jià)款，如有進(jìn)貨折扣和進(jìn)貨折讓，其買價(jià)應(yīng)為扣除銷貨方進(jìn)貨折扣、進(jìn)貨折讓后實(shí)際需付的金額。
�。�2）采購費(fèi)用。主要包括外地運(yùn)雜費(fèi)，運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的整理挑選費(fèi)用，購入存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用。
（3）稅金。企業(yè)在采購物資時(shí)，除要支付買價(jià)和相關(guān)費(fèi)用外，還要支付相關(guān)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金。目前我國的流轉(zhuǎn)稅采用了兩種方式，價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅，價(jià)內(nèi)稅即價(jià)格中包含了流轉(zhuǎn)稅，如消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，價(jià)外稅即稅金不包括在物資的價(jià)格之中，典型的就是增值稅。對于價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅我們采取不同的處理方法。 價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)購進(jìn)存貨中所包括的價(jià)內(nèi)稅是價(jià)格的組成部分，構(gòu)成存貨成本。 價(jià)外稅，應(yīng)區(qū)別情況處理。經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定的屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)，無論購進(jìn)貨物時(shí)是否取得了增值稅抵扣證明，一律計(jì)入購進(jìn)物資的成本。對于被稅務(wù)部門認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，如果取得了增值稅抵扣證明，則支付的增值稅不計(jì)入存貨成本；如果未取得抵扣證明或用以非應(yīng)稅項(xiàng)目及免交增值稅項(xiàng)目的，支付的增值稅則計(jì)入購入物資成本。
2.自制存貨的計(jì)價(jià)
自制存貨是指由企業(yè)內(nèi)部加工制造的各種存貨，如自制材料、自制半成品和產(chǎn)成品等，它的成本包括自制過程中消耗的直接材料費(fèi)、直接工資費(fèi)用、制造費(fèi)用及其他直接費(fèi)用。
3.委托加工存貨的計(jì)價(jià)
低值易耗品。指單位價(jià)值在規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn)以下，或使用期限不滿一年，不能列為固定資產(chǎn)的各種勞動(dòng)資料。如工具、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品等。 自制半成品。指已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫，但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍須繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。 產(chǎn)成品。指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 在成品。指企業(yè)還沒有完成全部生產(chǎn)過程，或雖已完成全部生產(chǎn)過程，但尚未驗(yàn)收入庫，不能作為對外銷售的產(chǎn)品。 2.按存放地點(diǎn)和管理責(zé)任分類 庫存存貨。指已運(yùn)達(dá)企業(yè)，并驗(yàn)收入庫，保管的各種材料和商品，以及驗(yàn)收入庫的自制半成品和產(chǎn)成品。 在途存貨。指貨款已經(jīng)支付，但尚未驗(yàn)收入庫，仍由供應(yīng)部門負(fù)責(zé)的外購的各種材料和商品。 委托加工存貨。指委托外單位代為加工的各種材料和半成品等。
�。ǘ┐尕浀挠�(jì)價(jià) 存貨的核算，不僅要反映各種存貨實(shí)物數(shù)量的增減變化，還要反映實(shí)物變動(dòng)所引起的流動(dòng)資金運(yùn)用情況的變化。因此，要正確的對各種存貨計(jì)價(jià)。存貨的計(jì)價(jià)方法有按實(shí)際成本計(jì)價(jià)和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。 實(shí)際成本是根據(jù)每種存貨實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用計(jì)算的成本。由于每批（或每期）的費(fèi)用高低不同，因此，每批（或每期）的存貨實(shí)際成本也不同。按實(shí)際成本能比較準(zhǔn)確地計(jì)算各種存貨的實(shí)際費(fèi)用，但在存貨種類較多、規(guī)格較復(fù)雜的情況下，按實(shí)際成本計(jì)算比較麻煩。 計(jì)劃成本是由企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)計(jì)劃或根據(jù)某種存貨的費(fèi)用支出水平等考慮影響存貨成本的各項(xiàng)因素后加以確定的。按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，可以簡化各種存貨的計(jì)價(jià)工作，有利于加快企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工昨。對于計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額，單獨(dú)組織核算。 各種存貨的成本構(gòu)成如下：
1.外購存貨的計(jì)價(jià) 外購存貨是指企業(yè)從外部購進(jìn)的各種存貨，它的成本由買價(jià)、采購費(fèi)用和稅金三部分組成。
（1）買價(jià)。即供貨單位開出的發(fā)貨票價(jià)款，如有進(jìn)貨折扣和進(jìn)貨折讓，其買價(jià)應(yīng)為扣除銷貨方進(jìn)貨折扣、進(jìn)貨折讓后實(shí)際需付的金額。
�。�2）采購費(fèi)用。主要包括外地運(yùn)雜費(fèi)，運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的整理挑選費(fèi)用，購入存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用。
�。�3）稅金。企業(yè)在采購物資時(shí)，除要支付買價(jià)和相關(guān)費(fèi)用外，還要支付相關(guān)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金。目前我國的流轉(zhuǎn)稅采用了兩種方式，價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅，價(jià)內(nèi)稅即價(jià)格中包含了流轉(zhuǎn)稅，如消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，價(jià)外稅即稅金不包括在物資的價(jià)格之中，典型的就是增值稅。對于價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅我們采取不同的處理方法。 價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)購進(jìn)存貨中所包括的價(jià)內(nèi)稅是價(jià)格的組成部分，構(gòu)成存貨成本。 價(jià)外稅，應(yīng)區(qū)別情況處理。經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定的屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)，無論購進(jìn)貨物時(shí)是否取得了增值稅抵扣證明，一律計(jì)入購進(jìn)物資的成本。對于被稅務(wù)部門認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，如果取得了增值稅抵扣證明，則支付的增值稅不計(jì)入存貨成本；如果未取得抵扣證明或用以非應(yīng)稅項(xiàng)目及免交增值稅項(xiàng)目的，支付的增值稅則計(jì)入購入物資成本。 2.自制存貨的計(jì)價(jià) 自制存貨是指由企業(yè)內(nèi)部加工制造的各種存貨，如自制材料、自制半成品和產(chǎn)成品等，它的成本包括自制過程中消耗的直接材料費(fèi)、直接工資費(fèi)用、制造費(fèi)用及其他直接費(fèi)用。
3.委托加工存貨的計(jì)價(jià)
委托加工存貨是指由委托單位提供主要材料，由受托單位加 工，并在必要時(shí)提供輔助材料后加工完成的各種存貨。其成本包 括加工過程所耗用的原材料和半成品的實(shí)際成本、加工費(fèi)用、以 及委托加工存貨發(fā)出和收回時(shí)所支付的運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)及相關(guān)稅金。
二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的材料核算
按實(shí)際成本計(jì)價(jià)即對原材料的收發(fā)結(jié)存，總賬、明細(xì)賬的核算均采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。為進(jìn)行該核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途材料（或材料采購）”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等總分類賬戶。 “原材料”賬戶核算企業(yè)庫存的各種原材料（包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、燃料等）的實(shí)際成本。該賬戶借方登記驗(yàn)收入庫的各種原材料（包括回收作為原材料使用的廢料）的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出的各種原材料實(shí)際成本；借方額反映月末企業(yè)庫存原材料的實(shí)際成本。該賬戶應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬。 “在途材料”賬戶核算企業(yè)已支付貨款但尚未運(yùn)到企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫的各種材料實(shí)際成本。該賬戶借方登記已支付的材料貨款及采購費(fèi)用；貸方登記驗(yàn)收入庫的在途材料實(shí)際成本；借方余額反映全部在途材料的實(shí)際成本。該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶。 “應(yīng)付賬款”賬戶核算企業(yè)與供貨單位間的結(jié)算款項(xiàng)，該賬戶貸方登記發(fā)生的應(yīng)付賬款；借方登記償還的應(yīng)付賬款；貸方余額為尚未支付的賬款。該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，分別反映企業(yè)與各單位的結(jié)算情況。 “預(yù)付賬款”賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。該賬戶借方登記企業(yè)預(yù)付的貨款，和收到貨物后補(bǔ)付的貸款；貸方登記企業(yè)購貨應(yīng)付的貨款及退回預(yù)付時(shí)多付的貸款；該賬戶期末借方余額表示預(yù)付的貨款，貸方余額為應(yīng)付的貨款。該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。
（一）外購材料收入業(yè)務(wù)的總分類核算
1.付款，同時(shí)收料 企業(yè)在本地采購材料，采用同城結(jié)算的付款方式付款后，很快能取回材料；從外地采購的材料，有時(shí)付款和收到材料的時(shí)間也很近，貨款及采購費(fèi)用的支付，與材料驗(yàn)收入庫的工作在較短時(shí)間內(nèi)完成，這時(shí)應(yīng)根據(jù)銀行結(jié)算憑證、發(fā)票、運(yùn)雜費(fèi)等單據(jù)和材料入庫的收料單等，填制付款并收料的記賬憑證。
例：從外地購入圓鋼一批，買價(jià)5 000元，供貨單位發(fā)貨時(shí)代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，共計(jì)5 200元，貨款和運(yùn)費(fèi)通過銀行支付，材料驗(yàn)收入庫，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料——原料及主要材料 5 200
貸：銀行存款 5 200
2.付款在先，收料在后 企業(yè)從外地購買材料，由于材料運(yùn)輸時(shí)間往往超過銀行結(jié)算憑證的傳遞和承付時(shí)間，因此會(huì)發(fā)生貨款先支付而材料尚未運(yùn)到的情況。對此，可通過“在途材料”賬戶進(jìn)行核算。
例：從寶山鋼鐵公司購入角鋼一批，買價(jià)20 000元，對方代墊運(yùn)費(fèi)500元，貨款和運(yùn)費(fèi)通過銀行支付，角鋼尚未入庫。根據(jù)銀行結(jié)算憑證及所付發(fā)票及運(yùn)費(fèi)單等，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在途材料——寶山鋼鐵公司 20 500
貸：銀行存款 20 500
待角鋼運(yùn)到并驗(yàn)收入庫時(shí)，根據(jù)在途材料明細(xì)賬的記錄和收料單，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料——原料及主要材料 20 500
貸：在途材料——寶山鋼鐵公司 20 500
3.收料在先，付款在后
外購材料在運(yùn)輸較順暢而結(jié)算手續(xù)辦理不夠及時(shí)或傳遞時(shí)間過長時(shí)，會(huì)出現(xiàn)材料先到而結(jié)算憑證未到的情況。另外也存在材料先到并驗(yàn)收入庫，而企業(yè)因存款不足或其他原因暫時(shí)不能付款的情況。對此，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。
�。�1）材料已收到，結(jié)算憑證也已到達(dá)，企業(yè)因存款不足暫未付款。出現(xiàn)這種情況時(shí)，由于雙方的購銷關(guān)系已經(jīng)確立，企業(yè)購入材料，應(yīng)承擔(dān)償還供貨單位貨款的債務(wù)。因此，應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行反映；若企業(yè)與供方達(dá)成協(xié)議，采用商業(yè)匯票形式延期付款時(shí)，則應(yīng)通過“應(yīng)付票據(jù)”賬戶進(jìn)行反映。
例：從某軋鋼廠購進(jìn)鋼板一批，貨款20 000元，對方代墊運(yùn)費(fèi)400元收到結(jié)算憑證，材料已驗(yàn)收入庫，因存款不足尚未付款，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料——原料及主要材料 20 400
貸：應(yīng)付賬款——某軋鋼廠 20 400
待以后支付該批材料款項(xiàng)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付賬款——某軋鋼廠 20 400
貸：銀行存款 20 400
若對方同意延期付款，開出并承兌商業(yè)匯票抵付上項(xiàng)應(yīng)付賬款 時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付賬款——某軋鋼廠 20 400
貸：應(yīng)付票據(jù) 20 400
�。�2）材料已收到，但結(jié)算憑證未到。
遇到這種情況時(shí)，通常幾天之內(nèi)即可收到結(jié)算憑證，因此可以先暫不作會(huì)計(jì)分錄，待結(jié)算憑證送達(dá)，支付款項(xiàng)后再據(jù)以編制付款并收料的記賬憑證。若遇到月末結(jié)算憑證仍未到達(dá)時(shí)，為了如實(shí)反映企業(yè)月末資產(chǎn)的結(jié)存情況和負(fù)債情況，對這批材料可先按照合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格暫估入賬，并通過“應(yīng)付賬款”賬戶下設(shè)“暫估應(yīng)付賬款‘’賬進(jìn)行核算。