�。ǘ┎牧习l(fā)出的總分類核算 按計劃成本進(jìn)行材料發(fā)出的核算，由于日常發(fā)出材料時，都是按計劃單價計價，所以使發(fā)出材料的計價工作很簡便，并可隨時計價，均衡材料日常計價工作。對于平時各部門領(lǐng)用材料的單據(jù)，企業(yè)可定期按使用部門和用途歸類匯總，月末編制發(fā)料憑證匯總表，按計劃成本編制各部門領(lǐng)用材料的分錄。然后，通過計算和分配發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~（超支差異額用藍(lán)字分配，節(jié)約差異額用紅，字分配），將各部門領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。以上核算的賬戶關(guān)系如下。
（三）材料的明細(xì)分類核算 1.材料明細(xì)賬 按計劃成本計價對材料收發(fā)的核算，每一種材料的收入和發(fā)出都是按已確定的計劃單價計價，因此，更便于采用“一套賬”的核算方式。日常核算由倉庫人員在材料明細(xì)賬中登記材料收發(fā)結(jié)存的數(shù)量，財會人員定期到倉庫稽核，月末以結(jié)存數(shù)量乘以計劃單價，計算并登記某種材料的結(jié)存金額，以便對賬。 為了反映和控制庫存各類材料增減變動，財會部門還應(yīng)按照材料的保管地點（倉庫）和類別設(shè)置材料明細(xì)賬，該賬可根據(jù)收發(fā)料憑證定期歸類匯總后登記，可以反映和控制各庫各類材料資金的增減變化，還可以同倉庫的材料明細(xì)賬進(jìn)行核對。
①用銀行存款、商業(yè)匯票、賒購、預(yù)付款結(jié)算方式購入材料，計 算購入材料的實際成本并計算應(yīng)支付的增值稅的進(jìn)項稅額
②原材料 按計劃成本入摩，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的材料成本節(jié)約差異（也可以在月末 根據(jù)“收料憑證匯總表”，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料計劃成本）
�、墼牧习从媱� 成本入庫，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的材料成本超支差異
�、茉履└鶕�(jù)“發(fā)料 憑證匯總表”，計算發(fā)出材料計劃成本 ⑤分配材料成本差異，超支差 額用藍(lán)字分配，節(jié)約差額用紅字分配
2.材料采購明細(xì)賬
材料采購明細(xì)賬是用來記錄企業(yè)外購的各類或各種材料的實際采購支出，計算確定各類或各種材料的實際采購成本及成本差異額的明細(xì)記錄。 材料采購明細(xì)賬采用橫線登記法，借方按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，根據(jù)有關(guān)憑證逐筆登記外購材料的實際采購成本；貸方按照借方記錄的順序根據(jù)收料單登記驗收入庫的各批外購材料的計劃成本和成本差異額；月末賬內(nèi)只有借方金額而無貸方金額的款項即為在途材料。為了下月記賬方便，可將各項在途材料逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，照抄到下月賬內(nèi)。
3.材料成本差異明細(xì)賬
材料成本差異明細(xì)賬的設(shè)置應(yīng)與材料采購賬戶口徑一致，用以反映各類材料的成本差異額和材料成本差異率，并據(jù)以計算和調(diào)整發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。
四、委托加工物資的核算
工業(yè)企業(yè)購入的材料，有些因企業(yè)生產(chǎn)條件的限制，需要委托外部單位將某種材料加工為另一種材料（如紙張加工成商標(biāo)紙，木材加工成包裝箱等），以滿足企業(yè)生產(chǎn)的需要。 委托外部加工的材料發(fā)出后，雖然保管地點發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但所有權(quán)仍屬本企業(yè)，企業(yè)應(yīng)加強對委托加工材料的管理，對委托加工材料的發(fā)出、加工費的結(jié)算、加工材料的收回等單獨組織核算。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”賬戶借方登記發(fā)出材料的實際成本、支付的加工費和發(fā)生的外地運雜費及相關(guān)稅金；貸方登記已加工完成并驗收入庫的委托加工物資和退回剩余材料的實際成本；借方余額反映未加工完成的委托加工材料的實際成本和已支付的加工費等。該賬戶按加工合同設(shè)置明細(xì)賬。其核算的賬戶關(guān)系如下（見圖5-8）。
�、侔l(fā)出加工材料，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的材料成本差異
�、谥Ц都庸べM、往返運雜費以及支付的相關(guān)稅金（注：指支付的代收代繳的收回后直接用于銷售的消費稅及未取得抵扣證明的一般納稅人支付的增值稅及小規(guī)模一般納人應(yīng)繳納的增值稅）
�、鄄牧霞庸ね戤吶霂欤Y(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字
五、低值易耗品的核算
低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 由于低值易耗品可以多次使用，而不改變其原有的實物狀態(tài)，在使用過程中需要進(jìn)行維護(hù)、修理、報廢時也有一定的殘值，因此，低值易耗品的核算既有和材料核算相似之處，又有和固定資產(chǎn)核算相似之處。 低值易耗品在購入時，核算方法和材料核算相同，可以按實際成本計價收發(fā)，也可以按計劃成本計價收發(fā)。低值易耗在領(lǐng)用時，則要視其價值的大小和使用期限的長短，自主采用攤銷方法，攤銷方法一般用以下三種：
�。�1）一次攤銷法。凡價值較低的管理用具和小型工、卡具，在領(lǐng)用時，根據(jù)低值易耗品的價值一次攤銷；
（2）分期攤銷法。價值較高，耐用期限較短的低值易耗品，可按其價值和耐用期限計算各月的平均攤銷額。
�。�3）五五攤銷法。將低值易耗品價值分兩次攤銷，領(lǐng)用時攤銷50％，報廢時再攤銷其余的50％。 為正確反映在庫和在用的低值易耗品的實際成本或計劃成本，正確核算低值易耗品的損耗價值，應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”賬戶，借方登記入庫的低值易耗品價值；貸方登記領(lǐng)用及攤銷的低值易耗品價值；借方余額為在庫或在用而未攤銷的低值易耗品價值。該賬戶按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的核算。采用“五五攤銷法”的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個明細(xì)科目進(jìn)行核算。
�。ㄒ唬┑椭狄缀钠啡霂斓暮怂� 企業(yè)外購、自制或委托加工完成的低值易耗品驗收入庫時，其核算方法與原材料入庫的核算方法相同，借記“低值易耗品”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。按計劃成本核算時，還應(yīng)計算其超支或節(jié)約的差異額，并轉(zhuǎn)入“材料成本差異——低值易耗品”賬戶。
�。ǘ┑椭狄缀钠奉I(lǐng)用和報廢的核算 采用一次攤銷法的，在低值易耗品領(lǐng)用時，將其全部價值一次攤?cè)胗嘘P(guān)的成本、費用賬戶，借記“制造費用”、“管理費用”等賬戶；貸記“低值易耗品”賬戶。報廢時，如有殘值收入，則應(yīng)作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用賬戶，借記“原材料”等賬戶；貸記“制造費用”、“管理費用”等賬戶。 采用分期攤銷法的，在低值易耗品領(lǐng)用時，將其全部價值先記入“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”賬戶，然后根據(jù)低值易耗品的價值和耐用期限計算每期攤銷額，分期攤?cè)胗嘘P(guān)費用成本賬戶。報廢時將攤余價值扣除殘料價值的差額，作為報廢低值易耗品的當(dāng)期攤銷額，借記“制造費用”、“管理費用”等賬戶；按殘料價值借記“原材料”等賬戶；貸記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”賬戶。 采用五五攤銷法的，低值易耗品在領(lǐng)用時，借記“低值易耗品——在用低值易耗品”賬戶；貸記“低值易耗品——在庫低值易耗品”賬戶。月末，按領(lǐng)用低值易耗品價值的50％進(jìn)行攤銷，借記“制造費用”、“管理費用”等賬戶；貸記“低值易耗品——低值易耗品攤銷”賬戶。報廢時，先攤銷其余的50％價值（若有殘料收入的應(yīng)扣除殘料收入）；然后再注銷在用低值易耗品的價值和已攤銷的低值易耗品攤銷額。
六、自制半成品和產(chǎn)成品的核算
多步驟生產(chǎn)的工業(yè)企業(yè)所生產(chǎn)的半成品，如經(jīng)過半成品庫收發(fā)，且根據(jù)企業(yè)成本計算的需要而設(shè)置“自制半成品”賬戶的，應(yīng)通過“自制半成品”脹戶，如實記錄各種半成品收入和發(fā)出的情況。 按實際成本計價進(jìn)行半成品收發(fā)核算的企業(yè)，日常每個車間完成的半成品經(jīng)驗收合格后，要辦理入庫手續(xù)，填寫半成品入庫單，送交半成品庫據(jù)以登記半成品明細(xì)賬。月末，計算出完工的半成品成本水平高低不同，即各期入庫的半成品單價不同，故發(fā)出半成品時，應(yīng)采用先進(jìn)先出或月末一次加權(quán)平均等方法計算發(fā)出半成品的實際成本，并予以轉(zhuǎn)賬。 若企業(yè)自制半成品數(shù)量，品種較多，按實際成本計價較繁瑣時，也可以按計劃成本計價進(jìn)行半成品收發(fā)的核算，這時還需設(shè)置“自制半成品差異”賬戶，來核算實際成本與計劃成本的差異額。月末，將自制半成品差異在發(fā)出和結(jié)存半成品間分配。 企業(yè)產(chǎn)成品收發(fā)的核算和自制半成品核算相同，一般按實際成本計價進(jìn)行核算。產(chǎn)成品種類較多的企業(yè)，也可以按計劃成本進(jìn)行核算，并單設(shè)“產(chǎn)成品成本差異”賬戶，月末，將產(chǎn)成品差異在發(fā)出、銷售和結(jié)存的產(chǎn)成品間進(jìn)行分配，將發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品成本調(diào)整為實際成本。
七、存貨清查的核算
存貨清查是通過對存貨進(jìn)行實物清點并與各存貨明細(xì)賬上所記錄的結(jié)存數(shù)進(jìn)行核對，確定各項存貨的實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。 由于存貨流動性較大，企業(yè)應(yīng)在年末對存貨進(jìn)行全面的清查，在年度中間，還要區(qū)別不同情況對存貨進(jìn)行定期或不定期的清查或重點的抽查。 在對存貨清查前，應(yīng)將各存貨明細(xì)賬登記齊全，賬證核對相符，賬賬核對相符，在此基礎(chǔ)上通過點數(shù)、過磅、量尺、計方等方法確定各種存貨的實存數(shù)量，進(jìn)行賬實核對。發(fā)現(xiàn)賬實不符或有超儲積壓、殘損變質(zhì)的存貨，要進(jìn)一步找出原因，分清責(zé)任。對于存貨清查的結(jié)果，應(yīng)編制“存貨盤點報告表”，將賬實不符的存貨記入表內(nèi)，列出盤盈或盤虧的數(shù)量，并注明盤盈盤虧的原因，報企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門審批。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損情況。該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，借方登記盤虧和毀損的財產(chǎn)凈值及轉(zhuǎn)銷盤盈財產(chǎn)的價值；貸方登記盤盈財產(chǎn)的凈值及轉(zhuǎn)銷盤虧和毀損的價值。該賬戶下設(shè)“待處理固定資產(chǎn)損溢”、“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)賬戶。 流動資產(chǎn)盤盈，在按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時，沖減管理費用。如果是流動資產(chǎn)盤虧，要區(qū)別不同的原因進(jìn)行處理：如是自然損耗引起的定額內(nèi)合理損耗或者是計量差錯和管理不善造成的超定額損耗，其發(fā)生的凈損失一般計入管理費用，因自然災(zāi)害和意外事故造成的存貨損失，由保險公司賠償部分，記入“其他應(yīng)收款”賬戶，差額部分列營業(yè)外支出。其核算賬戶關(guān)系如下：
�、俅尕洶l(fā)生盤虧、毀損，調(diào)整賬面實存數(shù)，轉(zhuǎn)出盤虧材料的進(jìn)項稅額 ②定額內(nèi)的合理損耗、由于計量及管理原因造成的盤虧，扣除自責(zé)任人賠償后的凈損失計入管理費用，經(jīng)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)銷盤盈流動資產(chǎn) ③應(yīng)由過失人、保險公司賠償?shù)牟糠?④由于非常損失造成的損失經(jīng)批準(zhǔn)計入“營業(yè)外損失”⑤存貨發(fā)生盤盈，調(diào)整賬面實存數(shù)⑥結(jié)轉(zhuǎn)盤盈存貨的凈收益，沖減“管理費用”。