問：我公司為增值稅一般納稅人，2004年度實現(xiàn)的稅款已全部申報繳納。2004年3月，公司以一批非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，賬面成本為800萬元，評估價為1020萬元。其中，房產(chǎn)原價350萬元，累計折舊50萬元，評估價400萬元；無形資產(chǎn)賬面價值50萬元，評估價80萬元；設(shè)備一臺，原價100萬元，累計折舊40萬元，評估價120萬元；原材料成本100萬元，評估價140萬元（不含稅）；產(chǎn)成品成本200萬元，評估價280萬元（不含稅）。公司適用17％的增值稅稅率、33％的企業(yè)所得稅稅率，賬務(wù)處理如下：
借：長期股權(quán)投資 10200000
累計折舊 900000
貸：固定資產(chǎn)——不動產(chǎn) 3500000
固定資產(chǎn)——設(shè)備 1000000
無形資產(chǎn) 500000
原材料 1000000
產(chǎn)成品 2000000
遞延稅款 726000
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 2374000
請問這筆投資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理是否正確？如有誤，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整？
答：你公司該筆投資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理有誤。
依據(jù)《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)對外投資應(yīng)按非貨幣性交易進(jìn)行會計處理。企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入長期股權(quán)投資的成本。如果發(fā)生補(bǔ)價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。
你公司這筆業(yè)務(wù)涉及的稅款：
1.根據(jù)營業(yè)稅稅目注釋，以不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”和“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。因此，本年度無需繳納營業(yè)稅。
2.根據(jù)財稅[2002]29號文件規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，一律按4%的征收率減半征收增值稅。另外，如果具備國稅函發(fā)[1995]288號文件明確的3個條件，即屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；銷售價格不超過其原值的貨物，可免予征收增值稅。應(yīng)納增值稅＝1000000÷（1＋4％）×4％×50％＝19230.77（元）。
3.根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，以外購的原材料或者自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，應(yīng)視同銷售。應(yīng)納增值稅＝（1400000+2800000）×17％＝714000（元）。
4.根據(jù)國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。依據(jù)該規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。假設(shè)不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：應(yīng)補(bǔ)所得稅＝（10200000-8000000）×33%=726000（元）。
你公司應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整：
1.沖減投資成本
借：長期股權(quán)投資 3100000（紅字）
貸：遞延稅款 726000（紅字）
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 2374000（紅字）
2.補(bǔ)提增值稅
借：長期股權(quán)投資 733230.77
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 19230.77
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 714000
3.補(bǔ)提所得稅
借：以前年度損益調(diào)整726000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 726000
4.結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整
借：利潤分配———未分配利潤 726000
貸：以前年度損益調(diào)整 726000