淺析電算化審計

　�。壅�要］： 隨著經(jīng)濟迅猛發(fā)展，計算機在我國已廣泛應用于各個領域，并很快向更大范圍擴展，審計工作中實施電算化已是當務之急。本文擬從我國電算化審計的現(xiàn)狀入手，剖析原因，提出加快實施電算化審計的初步思路。 

　　關鍵詞：電算化審計 現(xiàn)狀分析 實施思路

　　隨著中國加入世貿(mào)組織步伐的加快，經(jīng)濟技術的發(fā)展日新月異。審計電算化作為一種提高審計效率和質(zhì)量的重要方法，其應用的范圍正越來越廣泛。電算化審計是與傳統(tǒng)的手工審計相對應的概念，是審計人員用手工的或電算化的審計方法、技術和程序?qū)﹄娝慊�或手工信息系統(tǒng)所進行的審計。其范疇可有以下三種： 

　　方式1：用手工的方法對電算化信息系統(tǒng)進行審計；

　　方式2：用審計軟件對手工信息系統(tǒng)進行審計；

　　方式3：利用電算化審計方法對電算化信息系統(tǒng)進行審計。

　　它可在審計項目安排、方案設計、審計取證、匯總分析和跟蹤反饋等多方面發(fā)揮作用，把審計人員從費時費力的手工勞動中解放出來，逐步解決審計系統(tǒng)人員少、任務重的矛盾，并可大量地節(jié)省成本。因此必須加強審計電算化的研究，積極探討在會計電算化系統(tǒng)中，如何實施審計的問題。 

　　一、 實施電算化審計的必要性

　　1、 傳統(tǒng)審計方法工作量大、效率不高。

　　傳統(tǒng)審計方法中一百多張工作底稿主要靠手工完成，底稿中的數(shù)據(jù)勾稽關系是通過標注交叉索引連接的，工作量大且易出錯，如有反復（審計實務中這是常有的事）就會一動百動逐張修改，稍有疏忽，就會顧此失彼，出現(xiàn)數(shù)據(jù)不銜接的情況。大量的重復勞動浪費人力物力。 

　　隨著國家經(jīng)濟體制的改革和社會主義市場經(jīng)濟的規(guī)范、發(fā)展，社會公眾對注冊會計師審計工作日益重視，要求也越來越高；審計工作任務日趨繁重，傳統(tǒng)審計方法由于操作技術上的局限性，效率不高，越來越難以勝任國家提出的各項要求。隨著會計師事務所脫鉤改制，審計工作必須改變工作方法，改進工作手段，實現(xiàn)電算化審計來完成日益增長的任務和要求。 

　　2、 會計電算化發(fā)展迅猛，客觀上要求審計工作加快實現(xiàn)電算化。

　　會計電算化 從1979年進行試點，伴隨著我國的改革開發(fā)得到了很大的發(fā)展。許多單位在會計工作中擺脫了手工記帳，建成了電算化信息系統(tǒng)。會計工作開展電算化后，一方面會由于系統(tǒng)設計上存在漏洞、會計軟件的合規(guī)性合法性不夠完善或運行不可靠等原因，使得會計數(shù)據(jù)處理結果出現(xiàn)這樣或那樣的一些非人為錯誤；另一方面，會由于電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制不夠健全、篡改數(shù)據(jù)不留痕跡等原因使利用計算機犯罪而產(chǎn)生的人為錯誤屢有發(fā)生。同時，會計工作開展電算化后，手工記帳方式下的記帳憑證、明細帳、總分類帳及整個帳務處理過程均以肉眼看不到的電磁數(shù)據(jù)形式存放于計算機中，造成審計線索缺乏，審計風險增大。傳統(tǒng)審計中抽查會計記錄、帳帳核對等方法已難適用于會計電算化系統(tǒng)。 

　　因此，會計電算化的發(fā)展使審計環(huán)境更為復雜，風險更大，必須大力降低審計風險，利用專門的計算機審計技術加強對系統(tǒng)設計、軟件規(guī)范及運行過程的審計與監(jiān)督，防止企事業(yè)單位在經(jīng)濟活動中不正�，F(xiàn)象的發(fā)生。

　　3、 同國際審計準則接軌必須加快實現(xiàn)電算化審計。

　　隨著經(jīng)濟的全球化和國際一體化的發(fā)展，我國對外交往日益增加，不斷加強在經(jīng)濟、文化、技術、法律等方面的國際交流。與國際接軌是國家的既定方針，會計工作中早已提出向國際會計準則靠攏，同樣審計工作也需要向國際審計準則靠攏。當前國際上計算機運用于會計、審計工作中已相當普遍，會計、審計準則的制定大部分是按計算機應用后的需求來考慮的。我們必須加快實施審計工作的電算化，否則很難向國際審計準則靠攏。與國際審計工作不協(xié)調(diào)一致，就不能很好的為對外開放服務。 

　　二、我國電算化審計的現(xiàn)狀及成因淺析

　　1、 電算化審計方法名不副實，審計處于被動局面。

　　一般來說，電算化系統(tǒng)的審計會經(jīng)歷三個階段：

　�。�1）繞過計算機審計階段（Auditing Around the Computer）

　�。�2）透過計算機審計階段（Auditing Through the Computer）

　�。�3）利用計算機審計階段（Auditing With the Computer）

　　而在我國審計實務中，對大多數(shù)計算機信息系統(tǒng)環(huán)境的審計還停留在繞過計算機審計的階段，即審計人員不審查機內(nèi)程序和文件，只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料。這實際上是審計人員對當前會計電算化系統(tǒng)所采用的一種手工審計方法，不涉及計算機軟硬件知識。由于不對計算機程序處理過程進行審計而只對有限的部分數(shù)據(jù)進行審計，因此可能不徹底，具有片面性。審計對象受到計算機操作人員的限制，后者完全可以只提供他們愿意被審查的信息，其他敏感性信息則極有可能被人為掩藏。這樣審計人員處于被動地位，難以獲取充足的審計證據(jù)支持其審計結論，難以保證計算機環(huán)境下的審計質(zhì)量，只是一種過渡性的被動審計方法。這種方法必將被計算機審計所替代。 

　　我國審計實務中主要采用這種繞過計算機的審計方法有其存在的信賴基礎：我國企業(yè)在啟用會計軟件時須經(jīng)主管財政部門評審，驗收合格后才能甩掉手工帳。這種評審在某種程度上是對企業(yè)計算機信息系統(tǒng)進行內(nèi)控評價與風險評估，使得審計人員可以在某種程度上信賴這一評審結果，相對減少了審計風險。但是，國際上并沒有這種評審做法，隨著對外開放與國際接軌，這種繞過計算機的方法終會失去信賴基礎。 

　　2、 計算機輔助審計停留在淺層次運用，專業(yè)審計軟件市場不完善。

　　目前計算機在審計中的運用主要采用通用的辦公自動化軟件，即運用Windows的資源 管理器進行審計文檔管理；運用Word 字處理軟件編制審計計劃、審計總結及審計報告等 綜合類底稿；運用Excel 制表軟件進行試算平衡、編制審定會計報表等。這些軟件定義方便、自由度較大、不易統(tǒng)一，難以形成所內(nèi)統(tǒng)一的操作模式，規(guī)范程度較低，缺乏系統(tǒng)性，難以做到各底稿間的有機連接，尤其是難以做到與被審單位的計算機信息系統(tǒng)連接以直接獲取審計所需數(shù)據(jù)。 

　　計算機輔助審計停留在淺層次運用，主要原因是專業(yè)審計軟件市場不完善。審計軟件開發(fā)周期長，使用周期短，市場容量狹窄，需求又有不確定性和不斷增長性，造成審計軟件的開發(fā)難度遠遠大于財務軟件，這就使眾多的軟件開發(fā)公司熱衷于利潤高、難度小、維護少的財務軟件，而輕易不敢涉及審計軟件。同時，由于我國各部門之間的財務軟件基本上是自行開發(fā)，獨立一套體系，通常不會留出數(shù)據(jù)通道，也給開發(fā)計算機審計軟件造成一道不可逾越的鴻溝。沒有軟件可用，這就使得審計人員"巧婦難為無米之炊"，在計算機審計時不得不停留在看重檢查輸入前的原始憑證和越過電算系統(tǒng)直接去檢查處理打印出來的結果的一種手工審計方法。整個軟件市場缺乏高質(zhì)量的通用審計軟件來配合通用會計軟件的使用。 

　　3、 審計人員隊伍整體計算機知識缺乏。

　　即使有先進的電算化審計方法、功能完善的專業(yè)審計軟件，仍需由專業(yè)審計人員制定審計計劃，執(zhí)行審計程序，分析審計結果，出具審計報告。計算機技術不能替代專業(yè)人員審計，這要求審計人員不僅要有豐富的會計、財務、審計知識和技能，熟悉財經(jīng)法律以及其他的審計準則，而且還應當掌握計算機知識及其應用技術，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術。不僅要掌握審計軟件的操作方法，而且還應當能根據(jù)審計過程中所出現(xiàn)的種種問題及時編寫出各種測試、審查程序模塊。 

　　然而我國目前的審計人員總體水平遠遠沒有達到這一程度。究其原因，一方面是由于審計人員隊伍老齡化較嚴重，相當大部分審計人員雖然有豐富的財會審知識和經(jīng)驗，但由于當時的人才專業(yè)細分和國情使他們沒有機會接觸計算機，造成一些知識結構上的欠缺，而目前的注冊會計師考試及職業(yè)后續(xù)教育中也未涉及計算機知識。另一方面年輕的審計人員（特別是科班出身者）雖然掌握一定的計算機知識，但由于非計算機專業(yè)畢業(yè)，僅掌握淺層次的計算機基礎知識和運用技能，缺乏深層次的計算機系統(tǒng)設計、程序編譯檢測技能，不能有效分析系統(tǒng)結構。因此要真正運用計算機軟件完成難度較大的實質(zhì)性審計程序尚有難度，需依賴專業(yè)的計算機技術人員協(xié)助，造成審計人員獨立性減弱。 

　　三、 大力發(fā)展我國電算化審計的對策

　　（一）完善電算化審計標準與準則。

　　計算機審計準則是對電算化審計的標準化，是衡量審計工作的標準、提高審計質(zhì)量的保證。計算機審計是隨著會計電算化而產(chǎn)生的利用計算機技術所進行的審計。在會計電算化信息系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)的磁性化，數(shù)據(jù)處理過程的自動化，使被審計系統(tǒng)的可見審計線索減少，比起手工系統(tǒng)來，電算化系統(tǒng)中的審計證據(jù)更具易逝性，經(jīng)濟犯罪更具隱蔽性，因此，審計難度更高，審計風險更大，在這種情形下，顯然，過去手工會計系統(tǒng)的審計標準和準則中部分內(nèi)容已不適應，而新的關于計算機審計的程序標準和準則還沒有出臺，在計算機審計的實際工作中。審計人員往往苦于無嚴謹?shù)囊?guī)程可循，只好憑經(jīng)驗各顯神通。加之，審計人員隊伍整體計算機水平不高。因此，在制定標準和準則時要在考慮我國國情的前提下大力吸收借鑒國外先進經(jīng)驗。主管財政部門在評審某會計軟件時應同時規(guī)范、指定與之相適應匹配的審計軟件。在制定具體準則時應側(cè)重于對計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價、對審計人員應具備的資格、電算化審計過程和相關的審計技術以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。順應經(jīng)濟全球化趨勢，我國的電算化審計準則應逐步向國際審計準則靠攏，使我國的審計工作與國際審計工作協(xié)調(diào)一致，更好的為對外開放服務。 

　�。ǘ�） 大力發(fā)展審計軟件專業(yè)公司，實行審計軟件商品化。

　　借鑒推行會計電算化實踐經(jīng)驗，實行軟件商品化是電算化審計的有效途徑。在實施會計電算化初期，會計軟件自行開發(fā)自行使用，發(fā)展緩慢。1988年實行會計軟件通用化、商品化后，組建了幾百家專門開發(fā)與營銷會計軟件的專業(yè)公司，開發(fā)出一批通用軟件，形成龐大的會計軟件市場，在激烈的競爭中促進了會計軟件整體水平的提高 ，推動了會計電算化事業(yè)的迅猛發(fā)展。 

　　因此我國發(fā)展電算化審計需要大力發(fā)展審計軟件專業(yè)公司，推行審計軟件的商品化，培育完善的審計軟件市場。即組建一批既懂財會審計業(yè)務，又熟悉計算機應用技術的公司，專門從事審計軟件的開發(fā)與營銷。把審計軟件推向市場，通過競爭促進審計軟件水平的不斷提高和審計工作電算化的迅速發(fā)展。 

　　（三） 提高從業(yè)人員素質(zhì)，培養(yǎng)電算化審計專業(yè)人才。

　　制約我國電算化審計進一步發(fā)展的關鍵環(huán)節(jié)是高素質(zhì)專業(yè)人才缺乏。針對這一現(xiàn)狀從兩方面入手改善：

　�。�1）審計機構和會計師事務所應積極引進既有豐富會計、審計知識和經(jīng)驗又具備深層次計算機知識技能的復合型人才，同時積極開展有關計算機方面的后續(xù)教育，使現(xiàn)有的審計人員了解認識計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制的特點，掌握審計軟件的使用、維護等技能，從而能有效的利用計算機技術完成審計任務。

　　（2）加快發(fā)展審計后備力量，尤其是高校大學生。高校中增設電算化審計專業(yè)，擴大注冊會計師專門化專業(yè)的規(guī)模，增強該類專業(yè)師資力量。課程設置中把審計類與計算機類課程作為兩大專業(yè)核心課（目前我國高校中非計算機專業(yè)一般 均把計算機知識和技能作為公共基礎課學得不夠深）。加快造就一大批年輕的復合型人才，充實、壯大我國的審計隊伍。

　�。�3）加大計算機的培訓力度。應該讓審計人員真正看到計算機的好處。比如從最基本的在電腦上處理文字，到在法規(guī)庫中直接快速地查詢法規(guī)，再到設定公式計算數(shù)據(jù)，讓審計人員逐步"用"電腦。通過使用，使他們對計算機的功能有進一步的了解，產(chǎn)生更大的興趣，提高自覺學習的積極性，然后分階段，分層次對現(xiàn)有專職審計人員再計算機知識、會計電算化系統(tǒng)的控制及計算機審計的技術方法等方面加以培訓，使他們能勝任計算機審計工作；在注重普及計算機知識的同時，還應該積極培養(yǎng)具有復合性知識結構的計算機審計系統(tǒng)開發(fā)人員，讓計算機技術人員學習會計和審計的基礎知識，使他們也加入到審計隊伍當中，成為電算化審計的專業(yè)人員。 

　　（四） 在審計過程中，運用不同的電算化審計方法。

　　1、制度審計：在會計電算化開展后，整個審計工作的基礎，仍然是內(nèi)部控制制度，制度審計要求我們審查整個會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是否建立，是否完善。從一定程度上講內(nèi)部控制的重要性，并不因采用計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)而降低，相反計算機的應用使內(nèi)部控制制度，顯得更為重要，并為內(nèi)部控制的實施提供了新天地。 

　　我們可以從下列幾個方面予以審查：

　�。╨） 職權制審查：即從組織機構角度審查會計電算化系統(tǒng)中各種人員的職責與權力，聯(lián)系與牽制�？梢圆殚啎�面訂立的制度文件，實地查看業(yè)務文件編制、傳遞、審核、輸入、輸出等流程的手續(xù)是否完備。

　�。�2）人員素質(zhì)審查：即是否有以提高人員素質(zhì)為目的控制措施。從是否堅持職業(yè)道德教育制度，職工是否接受過正規(guī)業(yè)務培訓，是否定期崗位輪換等人手。

　�。�3） 硬件及環(huán)境控制審查：即對存檔的系統(tǒng)設計文本中有關硬件的資料審查。定期檢查硬件設備，通過測試"寫后讀取""雙重讀取"等組成控制，保證硬件可靠性。同時，對計算機工作的自然環(huán)境，如溫度、濕度、防塵、防磁等情況審查。 

　　（4）運行審查：即對計算機在輸入、處理、輸出過程中的運行情況審查。根據(jù)"系統(tǒng)設計"文本，實地了解輸入設備。根據(jù)上機操作記錄簿、科目編碼簿，發(fā)現(xiàn)有無錯誤記錄，有無不經(jīng)審核會計科目編碼，也可采用邏輯性人工屏幕等。 

　�。�5）修改方式及保密措施審查：審查操作修改程序是否只有一個人口，即憑證輸入口，發(fā)現(xiàn)錯誤是否采用，重新輸入憑證的方式加以修改，是否修改后有修改痕跡。各主要功能模塊是否設置操作口令，程序是否建立保密制度。 

　　2、技術審計：在制度審計中發(fā)現(xiàn)問題時或者認為有必要對系統(tǒng)設計程序進行實際測試時，需用一系列計算機技術進行技術審計。方法是抽查的形式�？梢云刚堄嬎銠C專業(yè)人員與審計人員一起開展工作�？砂匆韵马樞蜻M行： 

　�。�1） 閱讀原系統(tǒng)設計的作用范圍，注意數(shù)據(jù)共享的分配方式和傳遞路線。

　　（2） 閱讀程序一覽表和變更情況及程序流程圖。這里應該知道程序的審計是會計電算化的核心。可采用：①人工檢查：②設計驗證數(shù)據(jù)；③用專門審計程序取代被審程序，數(shù)據(jù)仍用被審計數(shù)據(jù)，觀察結果是否一致。

　　3、數(shù)據(jù)審計：即審核會計報表及經(jīng)濟業(yè)務處理真實性、合法性。對會計電算化的數(shù)據(jù)可以用人工審查，如費用分攤、利潤分配等進行抽查，驗證兩者結果是否相符，在實際工作中，進行抽樣檢查，仍出現(xiàn)差錯，可輔以計算機審計，利用計算機的存貯、運算、判斷等功能，可以很快縮小審計對象發(fā)現(xiàn)問題。一般來說，電算化審計也可采取重點審計的方式。 通過以上分析，我們應當明確，會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制方法與會計電算化系統(tǒng)的組織形式直接相連，不同的會計電算化系統(tǒng)處理程序，應選擇不同的會計電算化審計方法，會計電算化的程序?qū)徲嬍菚�計電算化系統(tǒng)審計的主要內(nèi)容。 

　　會計電算化的發(fā)展，要求電算化審計工作跟上它的發(fā)展，要求我們做好會計電算化審計的各種準備。審計人員應掃除思想顧慮，加強學習，要求審計人面對計算機有一定的了解，具有應用計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的豐富知識，要求能夠使用或設計計算機系統(tǒng)使用的審計程序，培訓能應用計算機的審計人才。在當前實現(xiàn)審計技術現(xiàn)代化必須加強會計電算化抽樣審計軟件的開發(fā)和應用，會計電算化抽樣審計是實現(xiàn)審計方法現(xiàn)代化的關鍵。