淺析電算化審計(jì)

　�。壅�要］： 隨著經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，計(jì)算機(jī)在我國(guó)已廣泛應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域，并很快向更大范圍擴(kuò)展，審計(jì)工作中實(shí)施電算化已是當(dāng)務(wù)之急。本文擬從我國(guó)電算化審計(jì)的現(xiàn)狀入手，剖析原因，提出加快實(shí)施電算化審計(jì)的初步思路。 

　　關(guān)鍵詞：電算化審計(jì) 現(xiàn)狀分析 實(shí)施思路

　　隨著中國(guó)加入世貿(mào)組織步伐的加快，經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展日新月異。審計(jì)電算化作為一種提高審計(jì)效率和質(zhì)量的重要方法，其應(yīng)用的范圍正越來越廣泛。電算化審計(jì)是與傳統(tǒng)的手工審計(jì)相對(duì)應(yīng)的概念，是審計(jì)人員用手工的或電算化的審計(jì)方法、技術(shù)和程序?qū)﹄娝慊�或手工信息系統(tǒng)所進(jìn)行的審計(jì)。其范疇可有以下三種： 

　　方式1：用手工的方法對(duì)電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；

　　方式2：用審計(jì)軟件對(duì)手工信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；

　　方式3：利用電算化審計(jì)方法對(duì)電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。

　　它可在審計(jì)項(xiàng)目安排、方案設(shè)計(jì)、審計(jì)取證、匯總分析和跟蹤反饋等多方面發(fā)揮作用，把審計(jì)人員從費(fèi)時(shí)費(fèi)力的手工勞動(dòng)中解放出來，逐步解決審計(jì)系統(tǒng)人員少、任務(wù)重的矛盾，并可大量地節(jié)省成本。因此必須加強(qiáng)審計(jì)電算化的研究，積極探討在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，如何實(shí)施審計(jì)的問題。 

　　一、 實(shí)施電算化審計(jì)的必要性

　　1、 傳統(tǒng)審計(jì)方法工作量大、效率不高。

　　傳統(tǒng)審計(jì)方法中一百多張工作底稿主要靠手工完成，底稿中的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是通過標(biāo)注交叉索引連接的，工作量大且易出錯(cuò)，如有反復(fù)（審計(jì)實(shí)務(wù)中這是常有的事）就會(huì)一動(dòng)百動(dòng)逐張修改，稍有疏忽，就會(huì)顧此失彼，出現(xiàn)數(shù)據(jù)不銜接的情況。大量的重復(fù)勞動(dòng)浪費(fèi)人力物力。 

　　隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范、發(fā)展，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作日益重視，要求也越來越高；審計(jì)工作任務(wù)日趨繁重，傳統(tǒng)審計(jì)方法由于操作技術(shù)上的局限性，效率不高，越來越難以勝任國(guó)家提出的各項(xiàng)要求。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制，審計(jì)工作必須改變工作方法，改進(jìn)工作手段，實(shí)現(xiàn)電算化審計(jì)來完成日益增長(zhǎng)的任務(wù)和要求。 

　　2、 會(huì)計(jì)電算化發(fā)展迅猛，客觀上要求審計(jì)工作加快實(shí)現(xiàn)電算化。

　　會(huì)計(jì)電算化 從1979年進(jìn)行試點(diǎn)，伴隨著我國(guó)的改革開發(fā)得到了很大的發(fā)展。許多單位在會(huì)計(jì)工作中擺脫了手工記帳，建成了電算化信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)工作開展電算化后，一方面會(huì)由于系統(tǒng)設(shè)計(jì)上存在漏洞、會(huì)計(jì)軟件的合規(guī)性合法性不夠完善或運(yùn)行不可靠等原因，使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理結(jié)果出現(xiàn)這樣或那樣的一些非人為錯(cuò)誤；另一方面，會(huì)由于電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制不夠健全、篡改數(shù)據(jù)不留痕跡等原因使利用計(jì)算機(jī)犯罪而產(chǎn)生的人為錯(cuò)誤屢有發(fā)生。同時(shí)，會(huì)計(jì)工作開展電算化后，手工記帳方式下的記帳憑證、明細(xì)帳、總分類帳及整個(gè)帳務(wù)處理過程均以肉眼看不到的電磁數(shù)據(jù)形式存放于計(jì)算機(jī)中，造成審計(jì)線索缺乏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。傳統(tǒng)審計(jì)中抽查會(huì)計(jì)記錄、帳帳核對(duì)等方法已難適用于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。 

　　因此，會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展使審計(jì)環(huán)境更為復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)更大，必須大力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，利用專門的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、軟件規(guī)范及運(yùn)行過程的審計(jì)與監(jiān)督，防止企事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不正�，F(xiàn)象的發(fā)生。

　　3、 同國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則接軌必須加快實(shí)現(xiàn)電算化審計(jì)。

　　隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和國(guó)際一體化的發(fā)展，我國(guó)對(duì)外交往日益增加，不斷加強(qiáng)在經(jīng)濟(jì)、文化、技術(shù)、法律等方面的國(guó)際交流。與國(guó)際接軌是國(guó)家的既定方針，會(huì)計(jì)工作中早已提出向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，同樣審計(jì)工作也需要向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏。當(dāng)前國(guó)際上計(jì)算機(jī)運(yùn)用于會(huì)計(jì)、審計(jì)工作中已相當(dāng)普遍，會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的制定大部分是按計(jì)算機(jī)應(yīng)用后的需求來考慮的。我們必須加快實(shí)施審計(jì)工作的電算化，否則很難向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏。與國(guó)際審計(jì)工作不協(xié)調(diào)一致，就不能很好的為對(duì)外開放服務(wù)。 

　　二、我國(guó)電算化審計(jì)的現(xiàn)狀及成因淺析

　　1、 電算化審計(jì)方法名不副實(shí)，審計(jì)處于被動(dòng)局面。

　　一般來說，電算化系統(tǒng)的審計(jì)會(huì)經(jīng)歷三個(gè)階段：

　�。�1）繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)階段（Auditing Around the Computer）

　�。�2）透過計(jì)算機(jī)審計(jì)階段（Auditing Through the Computer）

　�。�3）利用計(jì)算機(jī)審計(jì)階段（Auditing With the Computer）

　　而在我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)大多數(shù)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境的審計(jì)還停留在繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段，即審計(jì)人員不審查機(jī)內(nèi)程序和文件，只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料。這實(shí)際上是審計(jì)人員對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)所采用的一種手工審計(jì)方法，不涉及計(jì)算機(jī)軟硬件知識(shí)。由于不對(duì)計(jì)算機(jī)程序處理過程進(jìn)行審計(jì)而只對(duì)有限的部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，因此可能不徹底，具有片面性。審計(jì)對(duì)象受到計(jì)算機(jī)操作人員的限制，后者完全可以只提供他們?cè)敢獗粚彶榈男畔�，其他敏感性信息則極有可能被人為掩藏。這樣審計(jì)人員處于被動(dòng)地位，難以獲取充足的審計(jì)證據(jù)支持其審計(jì)結(jié)論，難以保證計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)質(zhì)量，只是一種過渡性的被動(dòng)審計(jì)方法。這種方法必將被計(jì)算機(jī)審計(jì)所替代。 

　　我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中主要采用這種繞過計(jì)算機(jī)的審計(jì)方法有其存在的信賴基礎(chǔ)：我國(guó)企業(yè)在啟用會(huì)計(jì)軟件時(shí)須經(jīng)主管財(cái)政部門評(píng)審，驗(yàn)收合格后才能甩掉手工帳。這種評(píng)審在某種程度上是對(duì)企業(yè)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使得審計(jì)人員可以在某種程度上信賴這一評(píng)審結(jié)果，相對(duì)減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，國(guó)際上并沒有這種評(píng)審做法，隨著對(duì)外開放與國(guó)際接軌，這種繞過計(jì)算機(jī)的方法終會(huì)失去信賴基礎(chǔ)。 

　　2、 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)停留在淺層次運(yùn)用，專業(yè)審計(jì)軟件市場(chǎng)不完善。

　　目前計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的運(yùn)用主要采用通用的辦公自動(dòng)化軟件，即運(yùn)用Windows的資源 管理器進(jìn)行審計(jì)文檔管理；運(yùn)用Word 字處理軟件編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)總結(jié)及審計(jì)報(bào)告等 綜合類底稿；運(yùn)用Excel 制表軟件進(jìn)行試算平衡、編制審定會(huì)計(jì)報(bào)表等。這些軟件定義方便、自由度較大、不易統(tǒng)一，難以形成所內(nèi)統(tǒng)一的操作模式，規(guī)范程度較低，缺乏系統(tǒng)性，難以做到各底稿間的有機(jī)連接，尤其是難以做到與被審單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)連接以直接獲取審計(jì)所需數(shù)據(jù)。 

　　計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)停留在淺層次運(yùn)用，主要原因是專業(yè)審計(jì)軟件市場(chǎng)不完善。審計(jì)軟件開發(fā)周期長(zhǎng)，使用周期短，市場(chǎng)容量狹窄，需求又有不確定性和不斷增長(zhǎng)性，造成審計(jì)軟件的開發(fā)難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財(cái)務(wù)軟件，這就使眾多的軟件開發(fā)公司熱衷于利潤(rùn)高、難度小、維護(hù)少的財(cái)務(wù)軟件，而輕易不敢涉及審計(jì)軟件。同時(shí)，由于我國(guó)各部門之間的財(cái)務(wù)軟件基本上是自行開發(fā)，獨(dú)立一套體系，通常不會(huì)留出數(shù)據(jù)通道，也給開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件造成一道不可逾越的鴻溝。沒有軟件可用，這就使得審計(jì)人員"巧婦難為無米之炊"，在計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)不得不停留在看重檢查輸入前的原始憑證和越過電算系統(tǒng)直接去檢查處理打印出來的結(jié)果的一種手工審計(jì)方法。整個(gè)軟件市場(chǎng)缺乏高質(zhì)量的通用審計(jì)軟件來配合通用會(huì)計(jì)軟件的使用。 

　　3、 審計(jì)人員隊(duì)伍整體計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏。

　　即使有先進(jìn)的電算化審計(jì)方法、功能完善的專業(yè)審計(jì)軟件，仍需由專業(yè)審計(jì)人員制定審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行審計(jì)程序，分析審計(jì)結(jié)果，出具審計(jì)報(bào)告。計(jì)算機(jī)技術(shù)不能替代專業(yè)人員審計(jì)，這要求審計(jì)人員不僅要有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)和技能，熟悉財(cái)經(jīng)法律以及其他的審計(jì)準(zhǔn)則，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)。不僅要掌握審計(jì)軟件的操作方法，而且還應(yīng)當(dāng)能根據(jù)審計(jì)過程中所出現(xiàn)的種種問題及時(shí)編寫出各種測(cè)試、審查程序模塊。 

　　然而我國(guó)目前的審計(jì)人員總體水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到這一程度。究其原因，一方面是由于審計(jì)人員隊(duì)伍老齡化較嚴(yán)重，相當(dāng)大部分審計(jì)人員雖然有豐富的財(cái)會(huì)審知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，但由于當(dāng)時(shí)的人才專業(yè)細(xì)分和國(guó)情使他們沒有機(jī)會(huì)接觸計(jì)算機(jī)，造成一些知識(shí)結(jié)構(gòu)上的欠缺，而目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試及職業(yè)后續(xù)教育中也未涉及計(jì)算機(jī)知識(shí)。另一方面年輕的審計(jì)人員（特別是科班出身者）雖然掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，但由于非計(jì)算機(jī)專業(yè)畢業(yè)，僅掌握淺層次的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和運(yùn)用技能，缺乏深層次的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序編譯檢測(cè)技能，不能有效分析系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。因此要真正運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件完成難度較大的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序尚有難度，需依賴專業(yè)的計(jì)算機(jī)技術(shù)人員協(xié)助，造成審計(jì)人員獨(dú)立性減弱。 

　　三、 大力發(fā)展我國(guó)電算化審計(jì)的對(duì)策

　�。ㄒ唬┩晟齐娝慊瘜徲�(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則。

　　計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化，是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)質(zhì)量的保證。計(jì)算機(jī)審計(jì)是隨著會(huì)計(jì)電算化而產(chǎn)生的利用計(jì)算機(jī)技術(shù)所進(jìn)行的審計(jì)。在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)的磁性化，數(shù)據(jù)處理過程的自動(dòng)化，使被審計(jì)系統(tǒng)的可見審計(jì)線索減少，比起手工系統(tǒng)來，電算化系統(tǒng)中的審計(jì)證據(jù)更具易逝性，經(jīng)濟(jì)犯罪更具隱蔽性，因此，審計(jì)難度更高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更大，在這種情形下，顯然，過去手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則中部分內(nèi)容已不適應(yīng)，而新的關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的程序標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則還沒有出臺(tái)，在計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)際工作中。審計(jì)人員往往苦于無嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)程可循，只好憑經(jīng)驗(yàn)各顯神通。加之，審計(jì)人員隊(duì)伍整體計(jì)算機(jī)水平不高。因此，在制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時(shí)要在考慮我國(guó)國(guó)情的前提下大力吸收借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。主管財(cái)政部門在評(píng)審某會(huì)計(jì)軟件時(shí)應(yīng)同時(shí)規(guī)范、指定與之相適應(yīng)匹配的審計(jì)軟件。在制定具體準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、電算化審計(jì)過程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)，我國(guó)的電算化審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)逐步向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏，使我國(guó)的審計(jì)工作與國(guó)際審計(jì)工作協(xié)調(diào)一致，更好的為對(duì)外開放服務(wù)。 

　�。ǘ�） 大力發(fā)展審計(jì)軟件專業(yè)公司，實(shí)行審計(jì)軟件商品化。

　　借鑒推行會(huì)計(jì)電算化實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行軟件商品化是電算化審計(jì)的有效途徑。在實(shí)施會(huì)計(jì)電算化初期，會(huì)計(jì)軟件自行開發(fā)自行使用，發(fā)展緩慢。1988年實(shí)行會(huì)計(jì)軟件通用化、商品化后，組建了幾百家專門開發(fā)與營(yíng)銷會(huì)計(jì)軟件的專業(yè)公司，開發(fā)出一批通用軟件，形成龐大的會(huì)計(jì)軟件市場(chǎng)，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中促進(jìn)了會(huì)計(jì)軟件整體水平的提高 ，推動(dòng)了會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的迅猛發(fā)展。 

　　因此我國(guó)發(fā)展電算化審計(jì)需要大力發(fā)展審計(jì)軟件專業(yè)公司，推行審計(jì)軟件的商品化，培育完善的審計(jì)軟件市場(chǎng)。即組建一批既懂財(cái)會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)，又熟悉計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的公司，專門從事審計(jì)軟件的開發(fā)與營(yíng)銷。把審計(jì)軟件推向市場(chǎng)，通過競(jìng)爭(zhēng)促進(jìn)審計(jì)軟件水平的不斷提高和審計(jì)工作電算化的迅速發(fā)展。 

　　（三） 提高從業(yè)人員素質(zhì)，培養(yǎng)電算化審計(jì)專業(yè)人才。

　　制約我國(guó)電算化審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是高素質(zhì)專業(yè)人才缺乏。針對(duì)這一現(xiàn)狀從兩方面入手改善：

　　（1）審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極引進(jìn)既有豐富會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)又具備深層次計(jì)算機(jī)知識(shí)技能的復(fù)合型人才，同時(shí)積極開展有關(guān)計(jì)算機(jī)方面的后續(xù)教育，使現(xiàn)有的審計(jì)人員了解認(rèn)識(shí)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制的特點(diǎn)，掌握審計(jì)軟件的使用、維護(hù)等技能，從而能有效的利用計(jì)算機(jī)技術(shù)完成審計(jì)任務(wù)。

　　（2）加快發(fā)展審計(jì)后備力量，尤其是高校大學(xué)生。高校中增設(shè)電算化審計(jì)專業(yè)，擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化專業(yè)的規(guī)模，增強(qiáng)該類專業(yè)師資力量。課程設(shè)置中把審計(jì)類與計(jì)算機(jī)類課程作為兩大專業(yè)核心課（目前我國(guó)高校中非計(jì)算機(jī)專業(yè)一般 均把計(jì)算機(jī)知識(shí)和技能作為公共基礎(chǔ)課學(xué)得不夠深）。加快造就一大批年輕的復(fù)合型人才，充實(shí)、壯大我國(guó)的審計(jì)隊(duì)伍。

　�。�3）加大計(jì)算機(jī)的培訓(xùn)力度。應(yīng)該讓審計(jì)人員真正看到計(jì)算機(jī)的好處。比如從最基本的在電腦上處理文字，到在法規(guī)庫(kù)中直接快速地查詢法規(guī)，再到設(shè)定公式計(jì)算數(shù)據(jù)，讓審計(jì)人員逐步"用"電腦。通過使用，使他們對(duì)計(jì)算機(jī)的功能有進(jìn)一步的了解，產(chǎn)生更大的興趣，提高自覺學(xué)習(xí)的積極性，然后分階段，分層次對(duì)現(xiàn)有專職審計(jì)人員再計(jì)算機(jī)知識(shí)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)的技術(shù)方法等方面加以培訓(xùn)，使他們能勝任計(jì)算機(jī)審計(jì)工作；在注重普及計(jì)算機(jī)知識(shí)的同時(shí)，還應(yīng)該積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識(shí)結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員，讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)，使他們也加入到審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中，成為電算化審計(jì)的專業(yè)人員。 

　�。ㄋ模� 在審計(jì)過程中，運(yùn)用不同的電算化審計(jì)方法。

　　1、制度審計(jì)：在會(huì)計(jì)電算化開展后，整個(gè)審計(jì)工作的基礎(chǔ)，仍然是內(nèi)部控制制度，制度審計(jì)要求我們審查整個(gè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是否建立，是否完善。從一定程度上講內(nèi)部控制的重要性，并不因采用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)而降低，相反計(jì)算機(jī)的應(yīng)用使內(nèi)部控制制度，顯得更為重要，并為內(nèi)部控制的實(shí)施提供了新天地。 

　　我們可以從下列幾個(gè)方面予以審查：

　�。╨） 職權(quán)制審查：即從組織機(jī)構(gòu)角度審查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中各種人員的職責(zé)與權(quán)力，聯(lián)系與牽制�？梢圆殚啎�面訂立的制度文件，實(shí)地查看業(yè)務(wù)文件編制、傳遞、審核、輸入、輸出等流程的手續(xù)是否完備。

　　（2）人員素質(zhì)審查：即是否有以提高人員素質(zhì)為目的控制措施。從是否堅(jiān)持職業(yè)道德教育制度，職工是否接受過正規(guī)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，是否定期崗位輪換等人手。

　�。�3） 硬件及環(huán)境控制審查：即對(duì)存檔的系統(tǒng)設(shè)計(jì)文本中有關(guān)硬件的資料審查。定期檢查硬件設(shè)備，通過測(cè)試"寫后讀取""雙重讀取"等組成控制，保證硬件可靠性。同時(shí)，對(duì)計(jì)算機(jī)工作的自然環(huán)境，如溫度、濕度、防塵、防磁等情況審查。 

　�。�4）運(yùn)行審查：即對(duì)計(jì)算機(jī)在輸入、處理、輸出過程中的運(yùn)行情況審查。根據(jù)"系統(tǒng)設(shè)計(jì)"文本，實(shí)地了解輸入設(shè)備。根據(jù)上機(jī)操作記錄簿、科目編碼簿，發(fā)現(xiàn)有無錯(cuò)誤記錄，有無不經(jīng)審核會(huì)計(jì)科目編碼，也可采用邏輯性人工屏幕等。 

　�。�5）修改方式及保密措施審查：審查操作修改程序是否只有一個(gè)人口，即憑證輸入口，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤是否采用，重新輸入憑證的方式加以修改，是否修改后有修改痕跡。各主要功能模塊是否設(shè)置操作口令，程序是否建立保密制度。 

　　2、技術(shù)審計(jì)：在制度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題時(shí)或者認(rèn)為有必要對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)程序進(jìn)行實(shí)際測(cè)試時(shí)，需用一系列計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行技術(shù)審計(jì)。方法是抽查的形式�？梢云刚�(qǐng)計(jì)算機(jī)專業(yè)人員與審計(jì)人員一起開展工作�？砂匆韵马樞蜻M(jìn)行： 

　　（1） 閱讀原系統(tǒng)設(shè)計(jì)的作用范圍，注意數(shù)據(jù)共享的分配方式和傳遞路線。

　�。�2） 閱讀程序一覽表和變更情況及程序流程圖。這里應(yīng)該知道程序的審計(jì)是會(huì)計(jì)電算化的核心。可采用：①人工檢查：②設(shè)計(jì)驗(yàn)證數(shù)據(jù)；③用專門審計(jì)程序取代被審程序，數(shù)據(jù)仍用被審計(jì)數(shù)據(jù)，觀察結(jié)果是否一致。

　　3、數(shù)據(jù)審計(jì)：即審核會(huì)計(jì)報(bào)表及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理真實(shí)性、合法性。對(duì)會(huì)計(jì)電算化的數(shù)據(jù)可以用人工審查，如費(fèi)用分?jǐn)�、利�?rùn)分配等進(jìn)行抽查，驗(yàn)證兩者結(jié)果是否相符，在實(shí)際工作中，進(jìn)行抽樣檢查，仍出現(xiàn)差錯(cuò)，可輔以計(jì)算機(jī)審計(jì)，利用計(jì)算機(jī)的存貯、運(yùn)算、判斷等功能，可以很快縮小審計(jì)對(duì)象發(fā)現(xiàn)問題。一般來說，電算化審計(jì)也可采取重點(diǎn)審計(jì)的方式。 通過以上分析，我們應(yīng)當(dāng)明確，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制方法與會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的組織形式直接相連，不同的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)處理程序，應(yīng)選擇不同的會(huì)計(jì)電算化審計(jì)方法，會(huì)計(jì)電算化的程序?qū)徲?jì)是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的主要內(nèi)容。 

　　會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，要求電算化審計(jì)工作跟上它的發(fā)展，要求我們做好會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的各種準(zhǔn)備。審計(jì)人員應(yīng)掃除思想顧慮，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，要求審計(jì)人面對(duì)計(jì)算機(jī)有一定的了解，具有應(yīng)用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的豐富知識(shí)，要求能夠使用或設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)使用的審計(jì)程序，培訓(xùn)能應(yīng)用計(jì)算機(jī)的審計(jì)人才。在當(dāng)前實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)現(xiàn)代化必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化抽樣審計(jì)軟件的開發(fā)和應(yīng)用，會(huì)計(jì)電算化抽樣審計(jì)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法現(xiàn)代化的關(guān)鍵。