反思對會計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識的誤區(qū)

    我國自2000年7月1日實(shí)施新《會計(jì)法》以來，《會計(jì)法》的宣傳普及工作已逐級展開，目前已收取一定成效，但在《會計(jì)法》貫徹實(shí)施過程中，不少單位及工作人員，尤其是會計(jì)人員在會計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識上還存在不少認(rèn)識上的誤區(qū)，以致于在處理會計(jì)事務(wù)過程中缺乏應(yīng)有的責(zé)任意識，工作偏差、錯(cuò)漏現(xiàn)象較多，同時(shí)，社會中介機(jī)構(gòu)在為公司出具審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告時(shí)不實(shí)、虛假現(xiàn)象也屢有發(fā)生。這些都在一定程度上形成了法律實(shí)施上的障礙，即會計(jì)信息虛假、失真現(xiàn)象未得到有效遏制，而對其責(zé)任承擔(dān)主體又缺乏責(zé)任認(rèn)定的手段，以致于有關(guān)會計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定盡管明確，但在追究違法主體責(zé)任時(shí)卻缺乏有力手段給予保障，使得規(guī)范會計(jì)工作，確保會計(jì)資料真實(shí)、完整的立法宗旨無法落實(shí)。筆者主要從以下幾方面分析當(dāng)前對會計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識中的誤區(qū)：

　　一、 單位負(fù)責(zé)人只對單位重大決策負(fù)責(zé)的認(rèn)識誤區(qū)：

　　新《會計(jì)法》規(guī)定了“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，而現(xiàn)實(shí)中許多單位負(fù)責(zé)人在認(rèn)識上還是多把自己定位在管理當(dāng)局最高決策者的位置上，即只認(rèn)識到其對本單位的重大決策負(fù)有全面責(zé)任，而對于會計(jì)工作往往認(rèn)為屬于部門工作范疇，應(yīng)由其機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或主管人員負(fù)責(zé)，表現(xiàn)在具體方面，單位負(fù)責(zé)人或是忙于行政管理或是忙于業(yè)務(wù)經(jīng)營或是忙于應(yīng)付大小會議，而疏于對會計(jì)工作的管理，使得許多單位內(nèi)部會計(jì)制度不健全、不規(guī)范，甚至于對會計(jì)工作漠不關(guān)心，忽視建立一套行之有效的內(nèi)部內(nèi)部控制制度約束會計(jì)行為。因而要從單位內(nèi)部入手治理會計(jì)工作不規(guī)范和會計(jì)信息失真現(xiàn)象，應(yīng)首先端正單位負(fù)責(zé)人的態(tài)度，使其認(rèn)識到自己在法律責(zé)任上是首要責(zé)任承擔(dān)主體，督促其依法行使職權(quán)，做好對會計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)、對會計(jì)制度的建立和對會計(jì)人員的考核。

　　二、 會計(jì)人員只對其會計(jì)核算行為負(fù)責(zé)的認(rèn)識誤區(qū)：

　　會計(jì)人員的基本職能在于會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督，在現(xiàn)實(shí)中，會計(jì)人員幾乎都認(rèn)識到了會計(jì)核算的重要性，因此，將大部分時(shí)間和精力都投入到核算業(yè)務(wù)之中，而忽視了其作為單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督主體的作用，再者，由于會計(jì)人員處于各單位決策者的管理之下，對其工作評價(jià)和工資報(bào)酬都受到?jīng)Q策者的影響，要使其依法行使內(nèi)部監(jiān)督職權(quán)困難重重。以致于許多會計(jì)人員都認(rèn)為只要在業(yè)務(wù)上不出紕漏，保證自己的業(yè)務(wù)范圍的行為不出問題，就是一個(gè)盡職盡責(zé)的會計(jì)人員；還有的會計(jì)人員為和管理當(dāng)局搞好“關(guān)系”，出于自身利益考慮，不惜放棄其法定職責(zé)，使得單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督往往成為一紙空文。

　　三、 對虛假會計(jì)信息認(rèn)定的認(rèn)識誤區(qū)：

　　在追究會計(jì)法律責(zé)任時(shí)，關(guān)鍵性的一步就是要確認(rèn)會計(jì)信息是否屬虛假。

　　而對于虛假會計(jì)信息的認(rèn)定理論上卻有分歧，有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從法律角度進(jìn)行分析，而有的觀點(diǎn)則認(rèn)為應(yīng)從會計(jì)專業(yè)角度衡量，因而在認(rèn)定方式上難以統(tǒng)一。筆者認(rèn)為在認(rèn)定時(shí)，應(yīng)先考慮從其行為構(gòu)成，即從行為是否具有違法性，主觀上是否有過錯(cuò)，行為結(jié)果的危害程度來加以區(qū)分，也就是采用行為目的、行為性質(zhì)、行為結(jié)果三方面結(jié)合綜合認(rèn)定的方式。但在具體認(rèn)定會計(jì)信息是否屬虛假時(shí)，由于執(zhí)法、司法人員往往缺少專業(yè)知識為依托，單純由其認(rèn)定尚有困難，因而可考慮聘請獨(dú)立的社會中介機(jī)構(gòu)或?qū)�業(yè)人員如會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所或注冊會計(jì)師借助專業(yè)知識分析判斷。

　　四、 會計(jì)人員缺乏相應(yīng)的法律觀念和對法律本身認(rèn)識上的誤解。

　　目前對會計(jì)從業(yè)人員的資格取得和繼續(xù)教育方面，《會計(jì)法》和財(cái)政部發(fā)布的相應(yīng)規(guī)章之中都作出了一定要求，除需具備一定的財(cái)會專業(yè)知識外，財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的掌握也被列入了重要內(nèi)容，遺憾的是，在這方面，許多會計(jì)人員對法律本身的理解熟悉程度令人堪憂，筆者在近兩年來參與《會計(jì)法》培訓(xùn)的過程中發(fā)現(xiàn)，在會計(jì)人員之中，許多人對于會計(jì)人員的基本職責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范和法律責(zé)任方面的知識都非常貧乏，而有些會計(jì)人員甚至認(rèn)為這些問題無關(guān)緊要，只要做好“份內(nèi)之事”，便盡到了職責(zé)。可見《會計(jì)法》的普及工作到目前為至不是可以暫告一段落，而是需要進(jìn)一步推進(jìn)。從現(xiàn)實(shí)中層出不窮的違法會計(jì)行為的案例中我們也可以發(fā)現(xiàn)，會計(jì)人員缺乏起碼的職業(yè)道德和法制觀念在一定程度上助長了虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生，這一現(xiàn)象已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了會計(jì)隊(duì)伍的發(fā)展壯大，也嚴(yán)重影響到會計(jì)管理工作的順利開展。

　　綜上所述，在對會計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識上，我們應(yīng)當(dāng)清楚的看到，其認(rèn)識程度不僅僅關(guān)系到事后責(zé)任追究方面，還關(guān)系到法律對相關(guān)人員的教育、預(yù)測和評價(jià)等功能，要使會計(jì)法進(jìn)一步貫徹落實(shí)，務(wù)必強(qiáng)化這方面的認(rèn)識，因此筆者提議從以下幾方面予以改進(jìn)：

　　一、 繼續(xù)加大《會計(jì)法》及相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的宣傳教育。特別應(yīng)當(dāng)面向基層的會計(jì)人員，各單位負(fù)責(zé)人、主管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，這些內(nèi)容可以通過對會計(jì)人員繼續(xù)教育和職業(yè)道德規(guī)范教育，對單位負(fù)責(zé)人的專門培訓(xùn)、講座等方式普及，使他們認(rèn)識到會計(jì)工作的重要性，并敦促他們建立、健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，積極采取措施防范違法會計(jì)行為發(fā)生，杜絕會計(jì)信息失真現(xiàn)象。

　　二、 在會計(jì)管理機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，配備專門人員。目前在縣級以上地方各級人民政府的財(cái)政部門中一般都設(shè)置了專門的會計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，如省財(cái)政廳設(shè)會計(jì)處，地市級財(cái)政局設(shè)會計(jì)科，縣級財(cái)政局設(shè)會計(jì)股等，，但這些機(jī)構(gòu)的主要工作集中在會計(jì)工作管理、行政執(zhí)法等方面，而且往往只注重事后對違法會計(jì)行為予以處罰，缺少事先的監(jiān)管控制功能，如對于各單位會計(jì)工作不規(guī)范的治理完善，對于會計(jì)信息真實(shí)性的認(rèn)定等方面有待進(jìn)一步加強(qiáng)，同時(shí)可以考慮引進(jìn)專門的人員，如法務(wù)會計(jì)人員，配合做好這方面工作，必要時(shí)也可聘請外部的注冊會計(jì)師予以協(xié)助。

　　三、各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全各項(xiàng)內(nèi)部制度，使會計(jì)工作進(jìn)一步規(guī)范化，同時(shí)也有利于劃分各種主體相互之間的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)指出，會計(jì)工作失范不能僅歸結(jié)于會計(jì)制度的缺陷，其更深層的原因還應(yīng)歸結(jié)于許多單位內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)的缺陷，例如當(dāng)前在我國許多公司中，大股東控制或由公司中高級管理人員控制的現(xiàn)象較為普遍，造成經(jīng)營者與所有者（大多中小股東）的權(quán)利極度不平衡，也使得經(jīng)營者往往為了夸大其經(jīng)營業(yè)績或是向投資者隱瞞其真實(shí)經(jīng)營情況，不惜授意、強(qiáng)令、指使會計(jì)人員從事違法會計(jì)行為，對外部和管理機(jī)關(guān)報(bào)送虛假會計(jì)資料。因而各單位應(yīng)首先健全自身的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)，如公司中應(yīng)當(dāng)建立股東會、董事會、監(jiān)事會等內(nèi)部機(jī)構(gòu)，相互之間制衡約束，才能從根本上杜絕違法會計(jì)行為的發(fā)生；其次，在追究各種主體的法律責(zé)任時(shí)，應(yīng)當(dāng)按各主體職責(zé)進(jìn)行劃分，從行為目的上去分析會計(jì)違法行為的真正操縱者，按其責(zé)任大小分別予以處罰，而不能只追究會計(jì)人員的責(zé)任；再次，各單位應(yīng)當(dāng)建立各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，如財(cái)務(wù)審批制度、會計(jì)稽核制度、財(cái)產(chǎn)清查制度等，完善現(xiàn)有的激勵(lì)機(jī)制，對忠于職守、堅(jiān)持原則的會計(jì)人員和相關(guān)人員給予獎勵(lì)，對工作失職、有違法行為的主體給予懲處或由監(jiān)督主體行使訴權(quán)，追究其法律責(zé)任；最后，各單位還應(yīng)充分發(fā)揮會計(jì)人員內(nèi)部監(jiān)督職能，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)，賦予會計(jì)人員相應(yīng)職權(quán)，從內(nèi)部防范各種不合法、不規(guī)范行為的發(fā)生。（作者：馬濤  goldman2000@163.net）