企業(yè)會計制度新世紀變革——財務會計報告

　　從總體上看，《企業(yè)會計制度》與《股份有限公司會計制度》在資產(chǎn)負債表、利潤表和所有者權益（或股東權益）增減變動表的結(jié)構(gòu)和項目以及利潤分配表與應交增值稅明細表等方面基本相同，其差異主要體現(xiàn)在以下幾個方面： 

　　一、財務會計報告的組成及其報出時間 

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)的財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成（不要求編制和提供財務情況說明書的企業(yè)除外），《股份有限公司會計制度》規(guī)定公司的財務報告由會計報表和會計報表附往組成。兩者相比較，主要有下述區(qū)別：①前者增加了財務情況說明書。財務情況說明書至少應當對下列情況作出說明：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；利潤實現(xiàn)和分配情況；資金增減和周轉(zhuǎn)情況；對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。②名稱不同，前者使用財務會計報告，后者使用財務報告。③前者增加了季度中期財務會計報告。
 
　　《股份有限公司會計制度》將財務報告分為月度財務報告、中期財務報告和年度財務報告。月度財務報告是指月份給了提供的財務報告，應于月份終了后6天內(nèi)報出；中期財務報告是指在每個會計年度的前6個月結(jié)束后對外提供的財務報告，應于年度中期結(jié)束后60天（相當于兩個連續(xù)的月份）內(nèi)報出；年度財務報告是指年度終了對外提供的財務報告，應于年度終了后4個月內(nèi)報出。 

　　《企業(yè)會計制度》將財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。月度、季度財務會計報告是指月度和季度終了提供的財務會計報告；半年度財務會計報告是指在每個會計年度的前6個月結(jié)束后對外提供的財務會計報告；年度財務會計報告是指年度終了對外提供的財務會計報告。月度中期財務會計報告的報出時間與舊企業(yè)會計制度和《股份有限公司會計制度》的規(guī)定相同，應當于月度終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）對外提供；季度中期財務會計報告應當于季度終了后15天內(nèi)對外提供；半年度財務會計報告應當于年度終了后60天內(nèi)（相當于兩個連續(xù)的月份）對外提供；年度財務會計報告應當于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。它們的區(qū)別包括：①中期報告的含義不同。前者包括半年度、季度和月度財務會計報告，后者僅指在每個會計年度的前6個月結(jié)束后對外提供的財務報告；②前者增加了季度中期財務會計報告；③前者特別指明報出時間遇節(jié)假日順延。
 
　　二、對外提供的會計報表及其編報頻率 

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定的企業(yè)對外提供的會計報表比《股份有限公司會計制度》規(guī)定的增加了資產(chǎn)減值準備明細表，并將分部報表接業(yè)務分部和地區(qū)分部分別進行編制。資產(chǎn)負債表、利潤表以及應交增值稅明細表為中期報告和年度報告，現(xiàn)金流量表至少為年度報告，資產(chǎn)減值準備明細表、股東權益增減變動表、利潤分配表和分部報表（業(yè)務分部和地區(qū)分部）為年度報告。 

　　1．資產(chǎn)負債表。兩者主要區(qū)別如下；①前者刪除了四項準備項目（即“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期投資減值準備”），“短期投資”、“應收賬款”、“存貨”、“長期股權投資”、“無形資產(chǎn)”�！霸诮üこ獭钡软椖烤�以扣除資產(chǎn)減值準備后的凈額表示，以及在“固定資產(chǎn)凈值”項目上增加了“減：固定資產(chǎn)減值準備”，從而得到“固定資產(chǎn)凈額”項目；②前者刪除了“開辦費”、“住房周轉(zhuǎn)金”項目；③前者增加了“預計負債”項目必前者在“實收資本”項目下增加了“減：已歸還投資”，從而得到“實收資本（或股本）凈額”項目。 

　　2．利潤表。兩者主要區(qū)別包括：①前者在計算主營業(yè)務利潤時刪除了“減：折扣與折讓”的步驟；②前者在計算營業(yè)利潤時刪除了“減：存貨跌價損失”的步驟；③前者在補充資料中增加了“會計估計變更增加（或減少）利潤總額”、“債務重組損失”項目。 

　　3.現(xiàn)金流量表。兩者區(qū)別包括：①在經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，前者刪除了“收取的租金”、“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金”項目，將“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅額”、“收到的除增值稅以外的其他稅費返還”項目合并為“收到的稅費返還”項目，將“支付的增值稅款”、“支付的所得稅款”、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”等項目合并為“支付的各項稅費”項目。②在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，前者將“分得勝利或利潤所收到的現(xiàn)金”、“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項目合并為“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目，將“權益性投資所支付的現(xiàn)金”、“債權性投資所支付的現(xiàn)金”項目合并為“投資所支付的現(xiàn)金”項目。③在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，將“吸收權益性投資所收到的現(xiàn)金”、“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”項目合并為“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目，將“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”、“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目合并為“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目，刪除了“發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金”、“融資租賃所支付的現(xiàn)金”、“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”等項目。前者將現(xiàn)金流量表的“附注’政為“補充資料”。④前者將“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動’與“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”兩個項目的排列順序進行互換⑤在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中，前者將“計提的環(huán)賬準備或轉(zhuǎn)銷的壞賬”項目改為“計提的資產(chǎn)減值準備”項目，并且增加了“長期待攤費用攤銷”、“待攤費用減少（減：增加）”、“預提費用增加（減：減少）”等項目。⑤在“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動”中，前者刪除了“以固定資產(chǎn)償還債務”、“以投資償還債務”、“以固定資產(chǎn)進行長期投資”、“以存貨償還債務”等項目，增加了“債務轉(zhuǎn)為資本”、“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項目。 

　　4．資產(chǎn)減值準備明細表。《股份有限公司會計制度》未規(guī)定資產(chǎn)減值準備明細表，《企業(yè)會計制度》規(guī)定資產(chǎn)減值準備明細表為企業(yè)資產(chǎn)負債表的附表，在每年年末進行編制。該表反映企業(yè)各項資產(chǎn)減值準備的增減變動情況，其各項目應根據(jù)“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期投資減值準備”。“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“委托貸款”等科目的記錄填列。 

　　5．所有者權益（股東權益）增減變動表。兩者差別主要有：①前者在資本公積的“本年增加數(shù)”中，刪除了“資產(chǎn)評估增值”、“住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”項目，增加了“撥款轉(zhuǎn)入”、“外幣資本折算差額”、“其他資本公積”等項目；在“本年減少數(shù)”中，刪除了“轉(zhuǎn)入損益”項目。②前者在法定和任意盈余公積的本年增加數(shù)中的“從凈利潤中提取數(shù)”欄目，增加了“法定盈余公積”、“任意盈余公積”、“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”等項目；在年未余額中，增加了“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”項目。③前者在法定公益金的本年減少數(shù)中，刪除了“其他集體福利支出”項目。 

　　6.利潤分配表。兩者區(qū)別在于：前者在可供分配的利潤中增加了“提取職工獎勵及福利基金”、“提取儲備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“利潤歸還投資”項目。 

　　7．分部報表。（企業(yè)會計制度》和《股份有限公司會計制度》均規(guī)定了分部報表，但兩者的要來并不相同。前者要求企業(yè)按業(yè)務分部和地區(qū)分部分別編制分部報表，后者僅要求公司編制一份分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表。 

　　三、會計報表附注與合并會計報表 

　　在會計報表附注方面，兩者區(qū)別主要有：①前者要求說明重要的會計政策和會計估計及其變更，后者本對會計政策及其變更范圍進行規(guī)定，但要求說明會計估計的變更；②前者要求包括會計報表中重要項目的明細資料，而后者僅要求對資產(chǎn)負債表的重要項目加以說明；③前者增加了對重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；④前者則除了盈虧情況及利潤分配情況和資金周轉(zhuǎn)情況的說明。 

　　在合并會計報表方面，兩者的差別主要在于：合并會計報表的編制原則和方法的依據(jù)不同。前者的依據(jù)為《企業(yè)會計制度》中合并會計報表的規(guī)定，后者的依據(jù)為《合并會計報表暫行規(guī)定》。