建筑施工企業(yè)房產(chǎn)稅的計算及會計處理

    房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)的計稅余值或租金，向房產(chǎn)所有者或經(jīng)營者征收的一種財產(chǎn)稅。

    建筑施工企業(yè)因為流動性比較強(qiáng)，除企業(yè)機(jī)關(guān)外，大多是租用房產(chǎn)或者建筑工地的臨時性用房。對于機(jī)關(guān)辦公用房以及職工住房，在房改之前者屬于建筑施工企業(yè)的房產(chǎn)，都需要繳納房產(chǎn)稅；對于租用的房屋因為建筑施工企業(yè)不是房產(chǎn)所有者，則不需要繳納房產(chǎn)稅，特殊情況除外；對于建筑工地的臨時用房，稅法規(guī)定免繳房產(chǎn)稅。

    稅法規(guī)定，自用房產(chǎn)按房產(chǎn)原值一次扣除10%-30%后的余值計繳房產(chǎn)稅，稅率為1.2%；出租的房產(chǎn)按出租的租金收入計征，稅率為12％。計算公式分別如下：

    （1）按房產(chǎn)余值：應(yīng)納稅金＝房產(chǎn)原值×（1-規(guī)定的扣除比例）×1.2％；

    （2）按出租租金：應(yīng)納稅金＝租金收入×12％。

    例：某建筑公司自有辦公樓一幢，原值1505元。2001年1月1日，將其中一間辦公室租給另一公司作為辦公用，面積占整個面積的10%，年租金5萬元，該地規(guī)定允許按房產(chǎn)原值一次扣除30％后的余值繳納房產(chǎn)稅，則該公司加1年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅計算如下：

    （1）按房產(chǎn)原值應(yīng)計繳的房產(chǎn)稅房產(chǎn)原值＝150×（1-10％）＝135（萬元）；

    應(yīng)納房產(chǎn)稅＝135×（1-30％）×1.2％＝1.134（萬元）。

    （2）按租金計繳的房產(chǎn)稅應(yīng)納房產(chǎn)稅=5×12%=0.6（萬元）；

    合計應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1.134十0.6＝1.734（萬元）。

    按會計制度規(guī)定，建筑施工企業(yè)對房產(chǎn)稅的核算應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅”和“管理費用——房產(chǎn)稅”賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)計提應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅時，借記“管理費用——房產(chǎn)稅”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅”；實際繳納房產(chǎn)稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅”，貸記“銀行存款（或現(xiàn)金）”。如上例，每月末應(yīng)計提房產(chǎn)稅額＝17340/12=1445（元）。

    計提時，作分錄：

    借：管理費用——稅金1445

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅1445

    實際繳納房產(chǎn)稅時，作分錄

    借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅1445

        貸：銀行存款1445