建筑施工企業(yè)房產(chǎn)稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理

    房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，依據(jù)房產(chǎn)的計(jì)稅余值或租金，向房產(chǎn)所有者或經(jīng)營(yíng)者征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

    建筑施工企業(yè)因?yàn)榱鲃?dòng)性比較強(qiáng)，除企業(yè)機(jī)關(guān)外，大多是租用房產(chǎn)或者建筑工地的臨時(shí)性用房。對(duì)于機(jī)關(guān)辦公用房以及職工住房，在房改之前者屬于建筑施工企業(yè)的房產(chǎn)，都需要繳納房產(chǎn)稅；對(duì)于租用的房屋因?yàn)榻ㄖ�施工企業(yè)不是房產(chǎn)所有者，則不需要繳納房產(chǎn)稅，特殊情況除外；對(duì)于建筑工地的臨時(shí)用房，稅法規(guī)定免繳房產(chǎn)稅。

    稅法規(guī)定，自用房產(chǎn)按房產(chǎn)原值一次扣除10%-30%后的余值計(jì)繳房產(chǎn)稅，稅率為1.2%；出租的房產(chǎn)按出租的租金收入計(jì)征，稅率為12％。計(jì)算公式分別如下：

    （1）按房產(chǎn)余值：應(yīng)納稅金＝房產(chǎn)原值×（1-規(guī)定的扣除比例）×1.2％；

    （2）按出租租金：應(yīng)納稅金＝租金收入×12％。

    例：某建筑公司自有辦公樓一幢，原值1505元。2001年1月1日，將其中一間辦公室租給另一公司作為辦公用，面積占整個(gè)面積的10%，年租金5萬(wàn)元，該地規(guī)定允許按房產(chǎn)原值一次扣除30％后的余值繳納房產(chǎn)稅，則該公司加1年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅計(jì)算如下：

    （1）按房產(chǎn)原值應(yīng)計(jì)繳的房產(chǎn)稅房產(chǎn)原值＝150×（1-10％）＝135（萬(wàn)元）；

    應(yīng)納房產(chǎn)稅＝135×（1-30％）×1.2％＝1.134（萬(wàn)元）。

    （2）按租金計(jì)繳的房產(chǎn)稅應(yīng)納房產(chǎn)稅=5×12%=0.6（萬(wàn)元）；

    合計(jì)應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1.134十0.6＝1.734（萬(wàn)元）。

    按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，建筑施工企業(yè)對(duì)房產(chǎn)稅的核算應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅”和“管理費(fèi)用——房產(chǎn)稅”賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)計(jì)提應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用——房產(chǎn)稅”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅”；實(shí)際繳納房產(chǎn)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅”，貸記“銀行存款（或現(xiàn)金）”。如上例，每月末應(yīng)計(jì)提房產(chǎn)稅額＝17340/12=1445（元）。

    計(jì)提時(shí)，作分錄：

    借：管理費(fèi)用——稅金1445

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅1445

    實(shí)際繳納房產(chǎn)稅時(shí)，作分錄

    借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅1445

        貸：銀行存款1445