淺談長期投資費用的會計處理

    對于長期投資的投資費用，即傭金、手續(xù)費和稅金等相關費用的會計處理，有關企業(yè)財務會計制度沒有作出統(tǒng)一明確的規(guī)定。曾一度給教學和實際工作帶來麻煩。雖然新頒布的《企業(yè)會計準則——投資》指南“說明”部分之四，關于長期債權投資一節(jié)中規(guī)定：長期債權投資“所發(fā)生的相關費用數(shù)額不大的，可采用一次攤銷方法，于取得時直接計入當期投資收益”：“所發(fā)生的相關費用數(shù)額較大的，可采用分次攤銷方法，于債券購入后至到期前的期間內于確認相關債券利息收入時攤銷”。但對長期股權投資的相關費用沒有作出新的規(guī)定。

    筆者認為，這一規(guī)定雖然彌補了企業(yè)財務會計制度的不足，但當相關費用較大時，仍將其資本化，并沒有從實質上簡化長期債券投資的會計處理，而且也使債券溢價或折價的計算公式復雜化。再說，將長期股權投資的相關費用計入投資成本，這不能真實反映出投資企業(yè)在被投資企業(yè)中的權益份額，且這部分耗費既不能分享紅利，也不能承擔風險，所以不應將其資本化，而應作為當期損益處理。

    筆者認為，就投資費用而言，若為短期投資，為簡化核算，可直接計入投資成本，在轉讓時直接反映為當期損益。這既體現(xiàn)了重要性原則，又不影響配比性原則。若為長期投資，應單獨核算，作為投資收益處理，直接計人當期損益或采用分期攤銷的方法計入當期損益。

    具體會計處理為：企業(yè)購買股票、債券作為長期投資時，應按買價借記“長期股權（債權）投資——股票（債券）投資”科目，按支付的相關費用借記“投資收益”科目（若金額較大時，也可先借記“待攤費用”科目，以后分期攤銷計入“投資收益”科目）；按實際支付的全部款項貸記“銀行存款”科目。這樣，長期股票投資的帳面價值就是其在被投資企業(yè)的實際權益份額。而長期債券投資的會計處理就可省略了“長期債權投資——債券投資——相關費用”科目，也可使債券溢價或折價的計算公式趨于簡單化。從而使整體長期投資的會計處理趨于一致，操作簡單，不易出錯，便于教學和會計實際工作。