貫徹謹(jǐn)慎原則 注重資產(chǎn)質(zhì)量

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，是我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度的又一次重大改革，為規(guī)范會(huì)計(jì)行為奠定了基礎(chǔ)，并打破原有行業(yè)、所有制、組織形式的會(huì)計(jì)制度體系，形成全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量，符合可靠性的要求，更加注重資產(chǎn)質(zhì)量，特別是謹(jǐn)慎原則貫穿資產(chǎn)計(jì)量全過(guò)程，是全面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重大舉措。

　　所謂謹(jǐn)慎原則又稱穩(wěn)健原則或稱保守主義。它是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素，要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，要充分估計(jì)到可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，要求會(huì)計(jì)人員對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同的處理方法和程序可供選擇時(shí)，在合理選擇的前提下，盡可能選用一種不虛增利潤(rùn)或不夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。

　　一、計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，更加注重資產(chǎn)質(zhì)量

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十一條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則要求，合理的預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備�！钡谖迨�二條至六十五條，明確提出企業(yè)必須計(jì)提八項(xiàng)準(zhǔn)備，即短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、委托貨款減值準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備。

　　1.短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查。短期投資應(yīng)當(dāng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。如果某項(xiàng)投資比重較大，應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。本條款還規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　2.應(yīng)收賬款、轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　3.存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　4.長(zhǎng)期資產(chǎn)即長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第二十四條、四十二條、四十九條分別規(guī)定企業(yè)的長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第六十五條規(guī)定，企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí)，如長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　同時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十九條規(guī)定了全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況，第六十條規(guī)定了將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的情況，并規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目按照減去計(jì)提的資產(chǎn)跌價(jià)、減值準(zhǔn)備后凈額列示，全面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)項(xiàng)目更加符合其質(zhì)量特征，滿足了會(huì)計(jì)信息可靠性的要求，體現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定了企業(yè)的虛資產(chǎn)不得列入資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)目

　　1.待攤費(fèi)用�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第十九條規(guī)定，待攤費(fèi)用應(yīng)按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入成本費(fèi)用。如某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本費(fèi)用，不得再留待以后期間攤銷。

　　2.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。如果長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目，不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　3.關(guān)于“待處理財(cái)產(chǎn)損益”的規(guī)定�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)于待處理財(cái)產(chǎn)損益科目，如果在期末結(jié)賬前未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)沖減凈資產(chǎn)并計(jì)入當(dāng)期損益，不得列示于資產(chǎn)方，避免企業(yè)以待處理財(cái)產(chǎn)損益的處置方案未獲有關(guān)部門批準(zhǔn)為理由，長(zhǎng)期掛賬，虛增資產(chǎn)。

　　總之，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布實(shí)施，更加注重資產(chǎn)質(zhì)量，是謹(jǐn)慎性原則的貫徹和落實(shí)，充分體現(xiàn)了運(yùn)用謹(jǐn)慎原則抵消和分散市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的指導(dǎo)思想，對(duì)增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展后勁具有非常重要的作用。