因不符合規(guī)定條件而其個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表未被母公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的子公司。企業(yè)集團(tuán)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的一般條件是母公司擁有50%以上子公司的控制權(quán)，但并非所有的子公司都要被納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。
我國(guó)財(cái)政部在1995年頒發(fā)的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中規(guī)定，在母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，下列子公司可以不包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍之內(nèi)：（1）已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；（2）按照破產(chǎn)程序，已宣告清理整頓的子公司；（3）已宣告破產(chǎn)的子公司；（4）準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司；（5）非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；（6）受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。出于重要性原則的考慮，1996年財(cái)政部又在《關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍請(qǐng)示的復(fù)函》中規(guī)定，當(dāng)某一子公司資產(chǎn)總額、銷(xiāo)售收入及當(dāng)期凈利潤(rùn)額按照規(guī)定的計(jì)算公式得也的比率均為10%以下時(shí)，該子公司可以不納入合并范圍。當(dāng)不納入合并范圍的子公司為兩個(gè)或兩個(gè)以上，它們的合計(jì)數(shù)達(dá)到或超過(guò)10%的資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、銷(xiāo)售收入標(biāo)準(zhǔn)及利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)重新確定其中一定或幾家子公司納入合并范圍，以保證合并會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反映至少90%的企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用。
在美國(guó)，有以下條件之一的子公司，不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍：（1）被母公司暫時(shí)控制的子公司，如母公司為了轉(zhuǎn)售而購(gòu)進(jìn)的子公司以及母公司在近期內(nèi)打算出售了的子公司。（2）經(jīng)營(yíng)方針主要受政府控制的子公司。（3）因?yàn)樘潛p或破產(chǎn)而在法院管轄下正在進(jìn)行重整和清算的子公司。（4）在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或資金轉(zhuǎn)移上，受到在國(guó)政府法令嚴(yán)格管制的國(guó)外子公司。
對(duì)于不納入合并報(bào)表的子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，我國(guó)規(guī)定，應(yīng)作為母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的附表。美國(guó)還規(guī)定，若母公司對(duì)不合并子公司的經(jīng)營(yíng)政策和財(cái)務(wù)政策沒(méi)有影響力，應(yīng)改按成本法處理長(zhǎng)期股權(quán)投資，而不宜采用權(quán)益法。
